(4)如果ABC會計師事務所對X公司20×6年度財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致該非無保留意見的事項在20×7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對X公司20×7年度財務報表應當出具何種意見類型的審計報告?

　　(5)假定A和B注冊會計師在20×8年3月24日閱讀X公司其他信息時，發(fā)現(xiàn)與X公司20×7年度已審計財務報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：①如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務報表而X公司拒絕，對X公司20×7年度財務報表應當出具何種意見類型的審計報告?②如果A和B注冊會計師確定需要修改應當采取何種措施?

　　2.W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結合的方式進行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產品主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務報表。

　　資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)在20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制 ，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%。

　　(2)W公司財務總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。

　　(3)W公司的產品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產品(C產品)的銷售下調了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產品(C產品的改良型號)，市場表現(xiàn)良好，計劃在20×8年全面擴大產量，并在20×8年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉，W公司于20×8年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。

　　(4)W公司銷售的產品均由經客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸由W公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結算周期從原來的30天延長至60天。

　　2007年10月29日 星期一

　　2007年注冊會計師考試《審計》試題及答案

　　(5)20×7年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發(fā)生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3%。

　　(6)除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產線，以滿足D產品的生產需要。該生產線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。(假設不考慮利息收入)

　　資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：

　　(1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據經銷售部門批準的客房訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設備為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結算部門。結算部門根據系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關客房基礎資料，在系統(tǒng)　中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯兌主營業(yè)務收入，并據此過入應收賬款和主營業(yè)務收入賬薄。

　　(2)每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經理和總經理。

　　資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)A注冊會計師觀察了結算部門人員根據發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20×7年主營業(yè)務收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。

　　(2)B注冊會計師詢問了總經理和部經理有關資料三中第(2)項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經理在系統(tǒng)中生成了截止20×7年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。請將答案直接填入答題卷第13頁至第14頁的相應表格內。

　　(2)針對資料三(1)至(2)項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。請將答案直接填入答題卷第15頁的相應表格內。

　　(3)針對資料三(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在擔缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入答題卷第15頁的相應表格內。

　　(4)針對資料四(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入答題卷第16頁的相應表格內。

　　(5)針對資料一(1)至(6)項，結合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制結防止或發(fā)現(xiàn)根據資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別的認定層次重大錯報風險的對應關系，并簡要說明理由。請將答案直接填入答題卷第17頁的相應表格內。

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