四、綜合題

　　1、甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)系上市公司，主要經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。

　　(1)甲公司2010年1至11月份的利潤(rùn)表如下：

　　(2)甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下：

　�、�12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設(shè)備200臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元，成本為每臺(tái)2萬(wàn)元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬(wàn)元并存入銀行。

　　甲公司于2011年1月2日將200臺(tái)R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，取得鐵路發(fā)運(yùn)單。

　�、�12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2 500臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2 500臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款150萬(wàn)元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺(tái)0.004萬(wàn)元的銷售折讓。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　�、�12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)60萬(wàn)美元。12月20日，甲公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來(lái)的貨款。假定該電子設(shè)備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。

　　甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺(tái)410萬(wàn)元。甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算。2009年12月20日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.27元人民幣，12月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.25元人民幣。

　�、�12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價(jià)款為936萬(wàn)元(含增值稅稅額);C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時(shí)支付合同價(jià)款的60%，其余價(jià)款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。

　　甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵C公司，C公司于當(dāng)日支付561.6萬(wàn)元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實(shí)際成本為520萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為30萬(wàn)元。

　　電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預(yù)計(jì)2011年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%，發(fā)生安裝費(fèi)用20萬(wàn)元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費(fèi)用。

　　⑤12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)人員測(cè)量，甲公司為E公司開發(fā)設(shè)計(jì)專用管理軟件的完工程度為70%。

　　該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價(jià)款為480萬(wàn)元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬(wàn)元合同價(jià)款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始;至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元，記入“生產(chǎn)成本——軟件開發(fā)”科目;預(yù)計(jì)完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用100萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　�、�12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺(tái)，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購(gòu)F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時(shí)回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺(tái)舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為0.02萬(wàn)元。甲公司于12月3日將600臺(tái)新款Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵F公司。假定按照協(xié)議，F(xiàn)公司未銷售出去的商品可以退回給甲公司。

　　12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺(tái)。12月31日，甲公司收到F公司交來(lái)的舊款Y電子產(chǎn)品200臺(tái)，同時(shí)收到貨款113萬(wàn)元(已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)款)。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。

　　⑦12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30 000臺(tái)，新款Y電子產(chǎn)品18 000臺(tái)，貨款6458.4萬(wàn)元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.05萬(wàn)元;新款Y電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬(wàn)元，成本為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。

　　(3)甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問題，并要求公司財(cái)務(wù)部門處理：

　�、�2010年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬(wàn)元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺(tái)電子設(shè)備和20萬(wàn)元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為每臺(tái)100萬(wàn)元，甲公司向G公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按電子設(shè)備的賬面價(jià)值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款 400

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　240

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 　20

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　89

　�、�2010年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺(tái)電子設(shè)備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)26萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為每臺(tái)30萬(wàn)元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價(jià)值為每輛10萬(wàn)元，公允價(jià)值為每輛24萬(wàn)元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計(jì)該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計(jì)每輛凈殘值為0.4萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(假定小轎車增值稅可以抵扣)

　　甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)用于交換的4臺(tái)電子設(shè)備，按其公允價(jià)值作為銷售處理，并確認(rèn)銷售收入。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 140.4

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　120

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 104

　　貸：庫(kù)存商品 104

　�、�2010年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)500萬(wàn)元，成本為每臺(tái)280萬(wàn)元。同時(shí)甲公司又與J公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2011年6月1日以每臺(tái)515萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1 170萬(wàn)元，大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。甲公司保留了該設(shè)備的繼續(xù)管理權(quán)，且能夠?qū)υ撛O(shè)備實(shí)施有效控制。

　　甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 1 170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560

　　貸：庫(kù)存商品 560

　�、�2010年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認(rèn)為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán)，請(qǐng)求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，并賠償400萬(wàn)元。

　　2010年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬(wàn)元。甲公司不服，認(rèn)為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2010年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認(rèn)為最終裁定很可能賠償200萬(wàn)元。

　　甲公司對(duì)該事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(4)除上述交易和事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加80萬(wàn)元，銷售費(fèi)用200萬(wàn)元，管理費(fèi)用800萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用45萬(wàn)元，投資收益10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元。

　　(5)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，甲公司2010年全年應(yīng)交所得稅的金額為1 500萬(wàn)元。

　　假定：甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本;分別每筆外幣業(yè)務(wù)計(jì)算匯兌損益;本題中不考慮暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)對(duì)資料(2)中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(2)說(shuō)明資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)之處，并編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的未處理事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(4)編制甲公司2010年度的利潤(rùn)表。

　　利潤(rùn)表

　　編制單位：甲公司　　　2010年度　　　　單位：萬(wàn)元

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