第 1 頁:第一節(jié) 增值稅法律制度概述 |
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四、增值稅的應(yīng)納稅額
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),其應(yīng)納稅額運用扣稅法計算。
計算公式為:
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額
1.當(dāng)期銷項稅額的確定。
當(dāng)期銷項稅額,是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。
其計算公式為:
當(dāng)期銷項稅額=銷售額×稅率
或
當(dāng)期銷項稅額=組成計稅價格×稅率
2.當(dāng)期進(jìn)項稅額的確定。
當(dāng)期進(jìn)項稅額是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。
準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的情形,主要包括以下幾類:
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。
(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。
(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。
其計算公式為:
進(jìn)項稅額=買價×扣除率
(4)購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的,按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和的扣除率計算的進(jìn)項稅額。
其計算公式為:
進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率
稅法還規(guī)定了不予抵扣的進(jìn)項稅額。
3.增值稅進(jìn)項稅額抵扣時限。
(1)防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣的時間限定。
(2)海關(guān)完稅憑證進(jìn)項稅額抵扣的時間限定。
4.按簡易辦法征收增值稅的計算。
(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),其應(yīng)納稅額的計算不適用扣稅法,而是實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法,不得抵扣進(jìn)項稅額。
其計算公式為:
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
對銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和增值稅銷項稅額合并定價方法的,要分離出不含稅銷售額,其計算公式為:
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)和舊貨以外的物品,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×3%
(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算
納稅人進(jìn)口貨物,按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格或應(yīng)納稅額計算公式:
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
1.如果進(jìn)口的貨物不征消費稅,則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為:
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額
2.如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費稅,則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為:
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額
五、增值稅的稅收優(yōu)惠
(一)增值稅的免稅項目
(二)納稅人的放棄免稅權(quán)
納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個月內(nèi)不得再申請免稅。
(三)增值稅的即征即退或先征后返(退)
增值稅的即征即退,是指先按規(guī)定繳納增值稅,再由財政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù);先征后返(退),是指先按規(guī)定繳納增值稅,再由財政部門或稅務(wù)部門審批,按照納稅人實際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。
(四)增值稅的起征點
增值稅起征點的適用范圍限于個人。
納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的,免征增值稅;達(dá)到起征點的,依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計算繳納增值稅。
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