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　　第六章 增值稅法律制度

　　[基本要求]

　　(一)掌握增值稅法律制度的主要內容

　　(二)熟悉增值稅的計稅方法、增值稅的出口退(免)稅制度

　　(三)了解營業(yè)稅改革增值稅的主要內容

　　[考試內容]

　　第一節(jié) 增值稅法律制度概述

　　增值稅是以商品在流轉過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種貨物和勞務稅。

　　一、増值稅的類型

　　(一)生產型增值稅

　　(二)收入型增值稅

　　(三)消費型增值稅

　　二、增值稅的計稅方法

　　各國最常用的計稅方法為購進扣稅法。

　　購進扣稅法，又稱進項稅額扣除法、稅額扣減法，簡稱扣稅法。其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項稅額，然后再減去同期各項外購項目的已納稅額，從而得出應納稅額。

　　應納稅額=增值額×稅率

　　=(產出-投入)×稅率

　　=銷售額×稅率-同期外購項目已納稅額

　　=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內容

　　一、增值稅的納稅人

　　(一)小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人，是指年應納增值稅銷售額(以下簡稱“年應稅銷售額”)在規(guī)定的標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。

　　(二)一般納稅人

　　一般納稅人是年應稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。凡一般納稅人，均應依照《增值稅一般納稅人申請認定辦法》〈國稅發(fā)〔199459號)等規(guī)定，向其企業(yè)所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，以取得法定資格。

　　二、增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應稅勞務、進口貨物。

　　(一)銷售貨物

　　1.一般銷售貨物。

　　一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內有償轉讓貨物的所有權。

　　2.視同銷售。

　　貨物視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉讓貨物所有權的一般銷售，但基于保障財政收入、防止避稅以及保持經濟鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。

　　3.混合銷售。

　　混合銷售，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的情形。除法律特別規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

　　4.增值稅特殊應稅項目。

　　5.非增值稅應稅項目。

　　(二)提供應稅勞務

　　除營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)外，現行增值稅法側重于對銷售貨物征稅，對提供應稅勞務征稅僅限于較小范圍，主要有提供加工、修理修配勞務兩類。

　　(三)進口貨物

　　對于進口貨物，除依法征收關稅外，還應在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　三、增值稅的稅率

　　增值稅均實行比例稅率，絕大多數一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

　　(一)基本稅率

　　我國增值稅的基本稅率為17%。

　　1.納稅人銷售或者進口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%;

　　2.納稅人提供加工、修理修配勞務，稅率為17%;

　　3.油氣田企業(yè)提供的生產性勞務，稅率為17%。

　　(二)低稅率

　　我國增值稅的低稅率為13%，適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進口。

　　(三)零稅率

　　零稅率，即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報關出口的貨物，以及輸往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

　　(四)征收率

　　小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%。按簡易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%。

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