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    2016年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱第一章

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    第 1 頁(yè):基本要求
    第 2 頁(yè):第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
    第 3 頁(yè):第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬
    第 4 頁(yè):第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)
    第 5 頁(yè):第五節(jié) 應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款
    第 6 頁(yè):第六節(jié) 長(zhǎng)期借款
    第 7 頁(yè):第七節(jié) 應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款

      第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

      一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容

      企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括:增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建 設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附 加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

      企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,總括反映各種稅費(fèi)的交納情況。企業(yè)交納的印花 稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金,不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

      二、應(yīng)交增值稅的核算

      (一)增值稅概述

      增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依 據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定,在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、 修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”),交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù) 業(yè)服務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅服務(wù)”),以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。

      根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全程度,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納 稅人。

      一般納稅人采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額,即先按當(dāng)期銷售額和適用稅 率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額,然后對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M(jìn)行抵扣,從而間接算出當(dāng) 期的應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下:

      當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

      公式中的“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”是指納稅人當(dāng)期銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù), 按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額!爱(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”是指納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額,通常包括:(1)從銷售方或提 供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專 用繳款書(shū)上注明的增值稅額;(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口 增值稅專用繳款書(shū)外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額;(4)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān) 或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證(以下稱“稅收繳款 憑證”)上注明的增值稅額。

      當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

      一般納稅人采用的稅率分為基本稅率(17%)、低稅率(13%和11%)和零稅率 三種。

      小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算 應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法,但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:

      應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

      小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

      (二)一般納稅人的賬務(wù)處理

      為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況,應(yīng)在“應(yīng)交 稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn) 項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

      (三)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

      小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅,銷售 貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票,不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。小規(guī) 模納稅人不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入 有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此,小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交 增值稅”明細(xì)科目,不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。

      企業(yè)購(gòu)入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的,比照小規(guī)模納稅人進(jìn)行處理,發(fā)生的增 值稅計(jì)入材料采購(gòu)成本。

      (四)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

      增值稅一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借 記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的 金額與上述增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金 額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè), 期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值 稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額廣科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

      增值稅小規(guī)模納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值 稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅 額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期 允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目,貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

      三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

      企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目,核算應(yīng)交消費(fèi)稅的 發(fā)生、交納情況。 ^

      四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算

      企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目,核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的 發(fā)生、交納情況。

      五、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算

      對(duì)于除上述稅金以外的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn) 土地使用稅、車船稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等,企 業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。

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