2008會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第四章
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(一)提取盈余公積 企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí),應(yīng)通過(guò)利潤(rùn)分配和盈余公積等科目處理。 “利潤(rùn)分配”是個(gè)總分類賬戶,它的二級(jí)科目有“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”。 【注意一下二級(jí)科目不要寫錯(cuò)字】 借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 貸:盈余公積——法定盈余公積 ——任意盈余公積 (二)用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 向投資者分配利潤(rùn),通過(guò)“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目核算。 董事會(huì)提出利潤(rùn)分配方案時(shí)不做賬務(wù)處理,而是經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后做賬務(wù)處理。 借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸:應(yīng)付股利 年末要將“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”、“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”等轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。 借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 年末還要將“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的是收入,借方轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的是費(fèi)用。收入和費(fèi)用相抵后凈利潤(rùn)在貸方。年末要將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)出,使“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)平!具@一步不要忘了啊】 借:本年利潤(rùn) 貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 二、利潤(rùn)分配(核心) 彌補(bǔ)虧損有很多不同的途徑,可能是稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損也可能是稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損,還可能是用盈余公積彌補(bǔ)虧損。如果企業(yè)發(fā)生虧損,可以用發(fā)生虧損后連續(xù)5年的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)虧損。 ★稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損 假設(shè),企業(yè)ⅹ0年發(fā)生10萬(wàn)的虧損,ⅹ1年有利潤(rùn)可以先不納稅,先彌補(bǔ)ⅹ0年的虧損。如果ⅹ1年有30萬(wàn)的利潤(rùn),可以拿出10萬(wàn)彌補(bǔ)虧損,其余20萬(wàn)才可以計(jì)算所得稅費(fèi)用,得到凈利潤(rùn)才可以提取法定盈余公積、任意盈余公積,才向投資者分配利潤(rùn)。 企業(yè)彌補(bǔ)虧損后有20萬(wàn)元的利潤(rùn),交所得稅6萬(wàn)元,凈利潤(rùn)14萬(wàn),按照10%提取法定盈余公積1.4萬(wàn)元。 (30-10)*(1-30%)*10%=1.4萬(wàn)元 賬務(wù)處理: 借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 14 000 貸:盈余公積 14 000 用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。 ★稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損 假設(shè),企業(yè)ⅹ0年發(fā)生10萬(wàn)的虧損,ⅹ1年有利潤(rùn)3萬(wàn)元,這3萬(wàn)全部彌補(bǔ)虧損,不用納稅,也不用提取盈余公積。ⅹ1年的利潤(rùn)沒(méi)有把ⅹ0年的虧損補(bǔ)平,以后ⅹ2、ⅹ3、ⅹ4、ⅹ5年的稅前利潤(rùn)都可以用來(lái)彌補(bǔ)虧損。如果這5年一共只有8萬(wàn)元利潤(rùn),沒(méi)有達(dá)到10萬(wàn)元,ⅹ6年有利潤(rùn)就只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損了。ⅹ6年盈利3萬(wàn)元,先交納所得稅0.9萬(wàn),凈利潤(rùn)為2.1萬(wàn)元,這2.1萬(wàn)元才能進(jìn)行彌補(bǔ)虧損,彌補(bǔ)剩下的2萬(wàn)元,在剩余的0.1萬(wàn)元基礎(chǔ)上提取法定盈余公積。 稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損也沒(méi)有單獨(dú)的賬務(wù)處理。 ★盈余公積彌補(bǔ)虧損 假設(shè),企業(yè)ⅹ0年發(fā)生10萬(wàn)的虧損,不想等到以后年度再?gòu)浹a(bǔ)虧損,用盈余公積彌補(bǔ)虧損。 借:盈余公積 100 000 貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 100 000 期末要將“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”中去。利潤(rùn)分配的二級(jí)科目只有 “利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”到年末時(shí)有余額,其他的賬戶如“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”、“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”以及“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”,到年末都要結(jié)平,轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”中去。 請(qǐng)看教材P179的最后一段。 ▲盈余公積轉(zhuǎn)增資本 盈余公積彌補(bǔ)虧損是它的一個(gè)重要用途,除此之外,盈余公積轉(zhuǎn)增資本。 借:盈余公積 貸:實(shí)收資本(股本) 法律、法規(guī)規(guī)定,盈余公積轉(zhuǎn)增資本或者盈余公積發(fā)放股利,盈余公積使用后有一個(gè)限額,不能低于這個(gè)限額。 盈余公積轉(zhuǎn)增資本,企業(yè)的留存收益變化了,所有者權(quán)益沒(méi)有變化。 盈余公積彌補(bǔ)虧損,企業(yè)的留存收益沒(méi)有變化,所有者權(quán)益沒(méi)有變化。 ▲盈余公積發(fā)放股利 請(qǐng)看教材P180的【例4-19】 【以上幾種情況都是利潤(rùn)分配的去向,可以說(shuō)是已經(jīng)歸納好了,對(duì)大家記憶力的考驗(yàn)哦】 2008年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢(shì)預(yù)測(cè) 2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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