第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度

　　增值稅征收范圍、增值稅納稅人

　　一、增值稅及征收范圍

　　增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(一)銷售貨物。是指在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　(二)加工、修理修配勞務(wù)。又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　(三)進口貨物。是指進入中國關(guān)境的貨物，在報關(guān)進口環(huán)節(jié)，除依法繳納關(guān)稅外，還繳納增值稅。

　　(四)視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為。主要包括：將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　(五)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。

　　(六)兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

　　(七)屬于增值稅征收范圍的其他項目。主要有：貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅;銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品;郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊;單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的;縫紉業(yè)務(wù)等。

　　《增值稅暫行條例》 及其實施細則規(guī)定了不征收增值稅的項目。如供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水;郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報刊;電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù);融資租賃業(yè)務(wù);體育彩票的發(fā)行收入等。

　　二、增值稅納稅人

　　(一)增值稅納稅人

　　增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。

　　(二)增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)

　　有下列情形之一的，可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：

　　1 .從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡稱企業(yè))，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額)在100 萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。

　　2 .從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在180 萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。新辦小型商貿(mào)企業(yè)自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到180 萬元方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。未達到180 萬元之前一律按小規(guī)模納稅人管理。

　　3 .年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。非企業(yè)性單位一般視同小規(guī)模納稅人。

　　有下列情形之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可認(rèn)定為增值稅一般納稅人：

　　1 .年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1 月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　2 .納稅人總、分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　3 .新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機關(guān)對其預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，暫認(rèn)定為一般納稅人;其開業(yè)后的實際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。符合條件的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人;不符合條件的，取消一般納稅人資格。

　　4 .非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　5 .個體經(jīng)營者符合《增值稅暫行條例》 及其實施細則所規(guī)定條件的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　6 .從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額雖未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但年應(yīng)稅銷售額在30 萬元以上的，如果其會計核算健全，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，并能夠按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。