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    2009年《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》考試考點(diǎn)串講:第4章

      增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算

      (一)增值稅銷售額

      增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品,則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

      向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額,受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅,承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊費(fèi)用不屬于價(jià)外費(fèi)用。

      采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,按以下公式計(jì)算銷售額:

      納稅人進(jìn)口貨物,以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式如下:

      組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

      納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,或者視同銷售行為而無銷售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。

      納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物,按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。

      (二)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

      增值稅銷項(xiàng)稅額,是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。計(jì)算公式為:

      銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

      或 銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

      (三)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

      增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

      1 .準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目

      (1)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

      (2)一般納稅人進(jìn)口貨物,從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

      (3)一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額,按買價(jià)依照13%的扣除率計(jì)算。對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單位在收購(gòu)價(jià)格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià),計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅棉花和從國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食,按買價(jià)依照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

      (4)一般納稅人銷售、外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,按運(yùn)費(fèi)金額依照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

      (5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資,按普通發(fā)票上注明的金額,依10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

      (6)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票,可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

      2 .不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目(增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)另有規(guī)定除外)

      (1)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),未取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

      (2)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

      (3)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

      (4)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

      (5)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

      (6)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

      (7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

      (8)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

      (9)納稅人進(jìn)口貨物,不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。

      (10)納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

      納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為,如無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

      實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用

      應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)際成本×征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率

      納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

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