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    2010年會計職稱考試《初級經(jīng)濟法》輔導(dǎo)講義(10)

    2010年初級會計職稱考試將于2010年5月15日舉行。考試吧整理了《初級經(jīng)濟法》各章節(jié)的輔導(dǎo)資料,希望能夠?qū)Υ蠹覀淇加兴鶐椭。本篇詳細闡述了第四章流轉(zhuǎn)稅法律制度第一節(jié)增值稅法律制度的知識點。

      第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度

      本章知識點簡介

      本章是關(guān)于流轉(zhuǎn)稅法律制度的介紹。流轉(zhuǎn)稅類,是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞務(wù)服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅收。其中,流轉(zhuǎn)額包括商品交易的金額或數(shù)量和勞務(wù)收入的金額。我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅均屬于流轉(zhuǎn)稅類。

      本章主要內(nèi)容包括:

      一是增值稅法律制度。包括增值稅征稅范圍,增值稅納稅人,銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額的計算,稅收征收管理,以及增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定。具體介紹了一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準,混合銷售行為與兼營行為(即兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù))的聯(lián)系與區(qū)別,視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為.將含增值稅銷售額換算成不合增值稅銷售額,稅法對出租出借包裝物、折扣銷售貨物、以舊換新銷售貨物、以物易物銷售貨物的特殊規(guī)定,稅法對準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額和不準予從銷項稅額中抵扣的規(guī)定,增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購使用范圍、開具范圍、開具時限以及對銷售退回或銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定。

      二是消費稅法律制度,包括消費稅征稅范圍、消費稅納稅人以及消費稅應(yīng)納稅額的計算,以及稅收征收管理等稅收法律制度規(guī)定。具體介紹了自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品銷售額、委托加工應(yīng)稅消費品、進口應(yīng)稅消費品消費稅組成計稅價格的確定,外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品以納消費稅的抵扣,從價定率、從量定額和復(fù)合計稅等消費稅應(yīng)納稅額的計算等內(nèi)容。

      三是營業(yè)稅法律制度。包括營業(yè)稅征稅范圍、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算,以及稅收征收管理等稅收法律制度規(guī)定。具體介紹了從事運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的確定。

      四是關(guān)稅法律制度。包括關(guān)稅納稅人、征稅范圍和關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算,以及稅收征收管理等稅收管理等稅收法律制度規(guī)定。具體介紹了進口貨物完稅價格和出口貨物完稅價格的計算,以及從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準稅等關(guān)稅的計算方法。

      一、增值稅的概念

      第一節(jié) 增值稅法律制度

      增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),以及進出貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里所說的“增值額”,是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營或勞務(wù)服務(wù)活動中所創(chuàng)造的新增價值,即納稅人在一定時期內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)服務(wù)所取得的收入大于其購進貨物或取得勞務(wù)服務(wù)時所支付金額的差額。例如,A企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品,耗費原材料、燃料、動力等外購項目金額為60元,該產(chǎn)品銷售價格為110元,如不考慮其他因素,則增值額為50元(110-60)。

      由于增值因素在實際經(jīng)濟活動中難以精確計量,因此,增值稅的計算一般采取稅款抵扣的方式計算增值稅應(yīng)納稅額,即納稅人根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額,按照規(guī)定的稅率計算出一個稅額,然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅額,其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅稅額。

      按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同,可將增值稅劃分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型。消費型增值稅允許納稅人在計算增值稅時,將外購固定資產(chǎn)的價值一次性全部扣除,可以徹底消除重復(fù)征稅問題,有利于促進技術(shù)進步,它是世界上實行增值稅的國家普遍采用的一種類型。收入型增值稅允許納稅人在計算增值稅時,將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的價值。由于生產(chǎn)型增值稅的稅基中包含了外購固定資產(chǎn)的價值,對這部分價值存在著重復(fù)征稅問題,所以,生產(chǎn)型增值稅屬于一種不徹底的增值稅,但客觀上它可以抑制企業(yè)的固定資產(chǎn)投資。

      我國現(xiàn)行增值稅屬于生產(chǎn)型增值稅。2004年9月.經(jīng)國務(wù)院批準,財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》,標志著我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅開始向消費型增值稅轉(zhuǎn)型試點。

      增值稅自1954年在法國問世后,許多國家紛紛引進這種較為科學(xué)的稅收制度,以取代原有的周轉(zhuǎn)稅或銷售稅。目前,世界上約有100多個國家和地區(qū)采用不同類型的增值稅。

      自1983年1月1日起,我國開始試行增值稅。當(dāng)時的征稅范圍僅限于機器及其零配件、農(nóng)機具及其零配件、縫紉機、電風(fēng)扇、自行車等5種工業(yè)品,以后征稅范圍逐漸擴大。1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《增值稅暫行條例》),同年12月25日,財政部發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱實施細則),上述條例和實施細則均自1994年1月1日起施行。1993年12月29日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第5次會議通過了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》。之后.國務(wù)院以及財政部、國家稅務(wù)總局又陸續(xù)發(fā)布了一些有關(guān)增值稅的規(guī)定、辦法,這些構(gòu)成了我國增值稅法律制度。

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