3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

　　(1)防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過認(rèn)證的，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在完稅憑證開具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。增值稅一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票開具之日起90日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例4-8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年8月初，外購(gòu)貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額18萬元。 8月下旬，因管理不善，造成8月初購(gòu)進(jìn)的該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成，1/3損失。計(jì)算該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解析】非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，因管理不善發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)損失，屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：18-18÷3=12(萬元)

　　【例4-9】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，又生產(chǎn)免稅貨物，2006年9月份購(gòu)進(jìn)動(dòng)力燃料一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額30萬元，外購(gòu)的動(dòng)力燃料一部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目，另一部分用于免稅項(xiàng)目，因應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目使用的動(dòng)力燃料數(shù)量無法準(zhǔn)確劃分，故未分開核算。該企業(yè)9月份銷售應(yīng)稅貨物取得不舍增值稅銷售額400萬元。銷售免稅貨物取得銷售額200萬元。計(jì)算該企業(yè)9月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解析】納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按法定公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額與非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

　　該企業(yè)9月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30-30× 200÷(400+200)=20(萬元)

　　(四)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公司為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　(2)一般納稅人生產(chǎn)、銷售的一些特殊貨物采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　(3)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　從以上計(jì)算公式中可以看出，進(jìn)口貨物增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格中包括已納關(guān)稅稅額，如果進(jìn)口貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，其組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)包括已納消費(fèi)稅稅額。

　　(4)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　上述公式中的“銷售額”，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，即為不含稅銷售額。

　　對(duì)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，要分離出不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)