八、資源稅法律制度

　　(-)資源稅納稅人

　　資源稅的納稅人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽(以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品)的單位和個人。

　　【提示】收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

　　(二)征稅范圍和稅目

　　原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽(固體鹽、液體鹽)七類。

　　【提示1】特別注意前三項中不包括的內(nèi)容：(1)原油，不包括人造石油;(2)天然氣，是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣;(3)煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

　　【提示2】納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

　　(三)稅率

　　資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。

　　【提示】對原油和天然氣兩款稅目按照比例稅率從價征收，其他稅目按照固定稅額從量征收。

　　【特別關(guān)注】

　　1.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定稅率的，-律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

　　3.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　(四)資源稅的計稅依據(jù)【★2011年單選題】

　　資源稅以納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。

　　1.銷售額

　　銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

　　(1)同時符合以下條件的代墊運輸費用：

　�、俪羞\部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

　�、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(2)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　�、儆蓢鴦�(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　�、谑杖�時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　③所收款項全額上繳財政。

　　【提示1】納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。

　　【提示2】納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

　　(1)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)。

　　2.銷售數(shù)量

　　(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以實際銷售數(shù)量為銷售數(shù)量;

　　(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時的自用數(shù)量為銷售數(shù)量自產(chǎn)自用包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用;

　　(3)納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。其中：

　�、僭�煤。納稅人以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電及生產(chǎn)生活等用煤，均以動用時的原煤量為銷售數(shù)量;對于連續(xù)加工前無法準確提供原煤移送數(shù)量的，按加工產(chǎn)品綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作銷售數(shù)量。

　�、诮饘俸头墙饘俚V產(chǎn)品原礦，因納稅人無法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為銷售數(shù)量。其計算公式為：

　　選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

　　原礦銷售數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比

　　(4)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為銷售數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

　　(5)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，-律按原油的數(shù)量課稅。

　　(6)納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當單獨核算銷售額和銷售數(shù)量;未單獨核算或者不能準確提供銷售額和銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

　　(五)應(yīng)納稅額的計算

　　資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。

　　1.實行從價定率計征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率。

　　2.實行從量定額計征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率。

　　3.扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計算：代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用定額稅率。

　　【例題9·計算題】某銅礦2013年12月份銷售銅礦石原礦4萬噸，移送使用入選為精礦1萬噸，選礦比為20%。已知：該礦山銅礦屬于5等，適用的單位稅額為1.2元/噸。計算該銅礦12月份應(yīng)納資源稅稅額。

　　【答案】根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定，金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，作為銷售數(shù)量計稅。

　　(1)銷售銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率=4×1.2=4.8(萬元)

　　(2)入選精礦的銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額=入選精礦÷選礦比×適用的定額稅率=1÷20%×1.2=6(萬元)

　　(3)該銅礦12月份應(yīng)納資源稅稅額=4.8+6=10.8(萬元)

　　(六)資源稅稅收優(yōu)惠

　　1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　3.對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

　　4.自2012年2月1日起，對冶金礦山鐵礦石資源稅，暫減按規(guī)定稅率標準的80%征收。

　　(七)資源稅的征收管理【★2012年判斷題】

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(1)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

　　(2)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。

　　(3)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　(4)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。

　　(5)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當天。

　　2.納稅地點

　　(1)凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。

　　【特別關(guān)注】納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同-省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品-律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計算劃撥。

　　(2)扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

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