重點、難點講解及典型例題

　　一、關稅法律制度

　　(-)納稅人

　　貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)貨人。具體包括：(1)外貿(mào)進出口公司;(2)工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結合的進出口公司;(3)其他經(jīng)批準經(jīng)營進出口商品的企業(yè)。

　　物品的納稅人包括：(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人;(2)各種運輸工具上服務人員入境時攜帶自用物品的持有人;(3)饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人;(4)個人郵遞物品的收件人。

　　【提示】接受納稅人委托辦理貨物報關等有關手續(xù)的代理人，可以代辦納稅手續(xù)。

　　(二)課稅對象和稅目

　　關稅的課稅對象是進出境的貨物、物品。

　　進出口稅則中的商品分類目錄為關稅稅目。

　　(三)稅率

　　1.稅率的種類

　　關稅的稅率分為進口稅率和出口稅率兩種。

　　(1)進口稅率又分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關稅配額稅率和暫定稅率。

　　(2)進口貨物適用何種關稅稅率是以進口貨物的原產(chǎn)地為標準的。進口關稅-般采用比例稅率，實行從價計征的辦法。

　　【提示】對啤酒、原油等少數(shù)貨物則實行從量計征。對廣播用錄像機、放像機、攝像機等實行從價加從量的復合稅率。

　　2.稅率的確定

　　表6.1關稅的稅率

　　(四)計稅依據(jù)

　　關稅主要以進出口貨物的完稅價格為計稅依據(jù)。

　　1.進口貨物的完稅價格

　　(1)-般貿(mào)易項下進口的貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。

　　(2)特殊貿(mào)易下進口貨物的完稅價格。

　�、龠\往境外加工的貨物的完稅價格。

　�、谶\往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物的完稅價格。

　　③租借和租賃進口貨物的完稅價格，以海關審查確定的貨物租金作為完稅價格。

　　④對于國內(nèi)單位留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以留購價格作為完稅價格。

　�、萦馄谖闯鼍车臅哼M口貨物的完稅價格。

　　每月關稅=貨物原到岸價格×關稅稅率×1/48

　　⑥轉讓出售進口減免稅貨物的完稅價格。

　　【提示】管理年限是指海關對減免稅進口的貨物監(jiān)督管理的年限。

　　2.出口貨物的完稅價格

　　出口貨物應當以海關審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關稅后作為完稅價格。

　　出口貨物完稅價格=離岸價格÷(1+出口稅率)

　　3.進出口貨物完稅價格的審定

　　按以下方法依次估定完稅價格：

　　(1)相同貨物成交價格法。

　　(2)類似貨物成交價格法。

　　(3)國際市場價格法。

　　(4)國內(nèi)市場價格倒扣法。

　　(5)合理方法估定的價格。

　　(五)關稅應納稅額的計算

　　1.從價稅計算方法

　　應納稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

　　2.從量稅計算方法

　　應納稅額=應稅進口貨物數(shù)量×關稅單位稅額

　　3.復合稅計算方法

　　應納稅額=應稅進口貨物數(shù)量×關稅單位稅額+應稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

　　4.滑準稅計算方法

　　滑準稅是指關稅的稅率隨著進口商品價格的變動而反方向變動的-種稅率形式，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。

　　(六)稅收優(yōu)惠

　　法定性減免稅：

　　(1)-票貨物關稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的;

　　(2)無商業(yè)價值的廣告品及貨樣;

　　(3)國際組織、外國政府無償贈送的物資;

　　(4)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品;

　　(5)因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關稅，但已征收的出口關稅，不予退還;

　　(6)因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。

　　(七)征收管理

　　關稅是在貨物實際進出境時，即在納稅人按進出口貨物通關規(guī)定向海關申報后、海關放行前-次性繳納。

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