五、固定資產(chǎn)的處置

　　固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記 “累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　2.發(fā)生的清理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記‘銀行存款’，、‘應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。

　　3.收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款” “原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　4.保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚怼��?yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記‘其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　5.清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記‘管業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記‘營業(yè)外收入”科目。

　　07年判斷.企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)的凈損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。( )

　　答案：對

　　教材例題2-80：甲公司出售一座建筑物，原價(jià)為2000000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為1200000元，已通過銀行收回價(jià)款。編制甲公司處置固定資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　(1) 將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1000000

　　累計(jì)折舊 1000000

　　貸：固定資產(chǎn) 2000000

　　(2) 收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)：

　　借：銀行存款 1200000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1200000

　　(3) 計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅(1200000×5%=60000元)

　　借：固定資產(chǎn)清理 60000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 60000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)：

　　1200000-(1000000+60000)=140000元

　　借：固定資產(chǎn)清理 140000

　　貸：營業(yè)外收入 140000

　　教材例題2-81：乙公司現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500000元，已計(jì)提折舊450000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)殘值變價(jià)收入為20000元，報(bào)廢清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用3500元。乙公司作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 50000

　　累計(jì)折舊 450000

　　貸：固定資產(chǎn) 500000

　　(2)收回殘料變價(jià)收入時(shí)：

　　借：銀行存款 20000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 20000

　　(3)支付清理費(fèi)用時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 3500

　　貸：銀行存款 3500

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

　　(50000+3500)-20000=33500

　　借：營業(yè)外支出 33500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 33500

　　教材例題2-82：丙公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉庫，該倉庫原價(jià)4000000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。其殘料估計(jì)價(jià)值50000元，殘料已辦理入庫，發(fā)生清理費(fèi)用20000元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失1500000元，尚未收到賠款。丙公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 3000000

　　累計(jì)折舊 1000000

　　貸：固定資產(chǎn) 4000000

　　(2)殘料入庫時(shí)：

　　借：原材料 50000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 50000

　　(3)支付清理費(fèi)用時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 20000

　　貸：庫存現(xiàn)金 20000

　　(4)確定應(yīng)由保險(xiǎn)公司的賠償

　　借：其他應(yīng)收款 1500000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1500000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

　　(3000000+20000)-(50000+1500000)=1470000

　　借：營業(yè)外支出 1470000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1470000