六、固定資產(chǎn)的清查
企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn),以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性,充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中,如果發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn),應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢,應(yīng)及時(shí)查明原因,并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。
1、盤(pán)盈固定資產(chǎn)
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn),在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。其主要賬務(wù)處理。
(1)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(2)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(3)經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目;如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
針對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理如下:
(1)盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí):
借:固定資產(chǎn)
貸:以前年度損益調(diào)整
盤(pán)盈的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值:如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值;如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值
(2)確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅
(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益
借:以前年度損益調(diào)整
貸:盈余公積-法定盈余公積
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
教材例題2-83
丁公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備,按同類(lèi)或類(lèi)似商品市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額未30000元(假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異)。根據(jù)規(guī)定,該盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%,按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。丁公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下
(1)盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí):
借:固定資產(chǎn) 30000
貸:以前年度損益調(diào)整 30000
(2)確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)
借:以前年度損益調(diào)整 9900(30000×33%)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 9900
(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益
借:以前年度損益調(diào)整 20100(30000-9900)
貸:盈余公積-法定盈余公積 2010
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 18090
2、盤(pán)虧固定資產(chǎn)
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn),按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記‘特處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)的原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目。
按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí),按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目,按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額,借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失”科目,貸記‘特處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
例題2-84:乙公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦,原價(jià)是10000元,已計(jì)提折舊7000元。乙公司的會(huì)計(jì)處理如下:
(1)盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí):
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3000
累計(jì)折舊 7000
貸:固定資產(chǎn) 10000
(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí):
借:營(yíng)業(yè)外支出 3000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3000
七、固定資產(chǎn)減值
(一)固定資產(chǎn)減值金額的確定
固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí),其可收回金額低于賬面價(jià)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(二)固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額,借記‘資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
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