七、存貨清查(主要考核客觀題)
為了反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
(一)存貨盤盈的核算
借:原材料
庫(kù)存商品等
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:管理費(fèi)用(影響當(dāng)期損益)
【相關(guān)鏈接】如為現(xiàn)金溢余,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的,計(jì)入其他應(yīng)付款;屬于無法查明原因的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(影響當(dāng)期損益)(但不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn))。
(二)存貨盤虧及毀損的核算
批準(zhǔn)前:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:原材料、庫(kù)存商品等
批準(zhǔn)后:
借:原材料(殘料入庫(kù))
其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司和責(zé)任人賠償)
管理費(fèi)用(管理不善等造成)
營(yíng)業(yè)外支出(自然災(zāi)害)
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
【相關(guān)鏈接】如為現(xiàn)金短缺,屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款;屬于無法查明的其他原因,計(jì)入管理費(fèi)用(影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn))。
【例題•單選題】企業(yè)對(duì)于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是( )。
A.管理不善造成的存貨凈損失
B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失
C.應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失
D.應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A管理不善造成的凈損失,借:管理費(fèi)用,貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢;選項(xiàng)B自然災(zāi)害造成的存貨凈損失,借:營(yíng)業(yè)外支出,貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢;選項(xiàng)C應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失,借:其他應(yīng)收款,貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢;選項(xiàng)D應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失,借:其他應(yīng)收款 ,貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢。
【提示】關(guān)于材料毀損時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的不同處理:
(1)如果該材料毀損屬于自然災(zāi)害(如因暴雨、地震、洪水等)造成增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。
(2)如果該材料的毀損是由管理不善(如火災(zāi)、被盜)造成的,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。
【例題•單選題】某增值稅一般納稅人,因自然災(zāi)害(關(guān)鍵點(diǎn))毀損一批材料,其成本為1000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170元,收到保險(xiǎn)公司賠款200元,殘料收入100元,批準(zhǔn)后記入營(yíng)業(yè)外支出的金額為( )元。
A.1170
B.870
C.700
D.1000
【答案】C
【解析】
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000
貸:原材料 1 000
借:其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司賠款 200
原材料 100
營(yíng)業(yè)外支出 700
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000
【例題•單選題】某增值稅一般納稅人,因管理不善(關(guān)鍵點(diǎn))毀損一批材料,其成本為1000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170元,收到保險(xiǎn)公司賠款200元,殘料收入100元,批準(zhǔn)后記入管理費(fèi)用的金額為( )元。
A.1170
B.870
C.700
D.1000
【答案】B
【解析】
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 170
貸:原材料 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 170
借:其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司賠款 200
原材料 100
管理費(fèi)用 870
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 170
【例題•單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨(關(guān)鍵點(diǎn))毀損庫(kù)存原材料一批,其成本為200萬元,經(jīng)確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元;收回殘料價(jià)值8萬元,收到保險(xiǎn)公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素,經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會(huì)計(jì)分錄是( )。
A.借:營(yíng)業(yè)外支出 114
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 114
B.借:管理費(fèi)用 114
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 114
C.借:營(yíng)業(yè)外支出 80
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80
D.借:管理費(fèi)用 80
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80
【答案】C
【解析】該材料毀損的凈損失=200-8-112=80(元);因自然災(zāi)害造成的材料毀損的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。
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