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    2014會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精講知識(shí)點(diǎn)(4)

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      八、存貨減值(主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題)

      期末計(jì)量的原則:

      資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量(列入資產(chǎn)負(fù)債表)。

      其中,成本是指期末存貨的實(shí)際成本,如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法,則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。

      可變現(xiàn)凈值是指在日;顒(dòng)中,存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

      【提示】掌握以下公式,理解可變現(xiàn)凈值:

      ②于銷(xiāo)售的存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)價(jià)格-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金。

     、谶M(jìn)一步加工產(chǎn)品的原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金-至完工進(jìn)一步的加工成本。

      【應(yīng)用舉例1】某企業(yè)2010年3月31日,乙存貨(商品)的實(shí)際成本為100萬(wàn)元,估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元,估計(jì)該存貨售價(jià)110萬(wàn)元。則該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值=110-2=108(萬(wàn)元)。

      【應(yīng)用舉例2】某企業(yè)2010年3月31日,乙存貨(材料)的實(shí)際成本為100萬(wàn)元,加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元,估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元,估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元。則該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值=(110-2)-20=88(萬(wàn)元)。

      (一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

      1.存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

      2.以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

      (二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理(重點(diǎn))

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,核算存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

      當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額:

      借:資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

      貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

      轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí),按恢復(fù)增加的金額;

      借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

      貸:資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(增加企業(yè)利潤(rùn))

      【舉例】某公司持有的某項(xiàng)存貨資料如下:

      2000年,該存貨:可變現(xiàn)凈值100萬(wàn)元,成本120萬(wàn)元

      2001年,該存貨,可變現(xiàn)凈值80萬(wàn)元,成本120萬(wàn)元

      2002年,該存貨,可變現(xiàn)凈值130萬(wàn)元,成本120萬(wàn)元

      要求:根據(jù)上述資料作出相關(guān)處理。

      【答案】

      2000年:

      借:資產(chǎn)減值損失                 20

      貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                 20

      2001年:

      借:資產(chǎn)減值損失                 20

      貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                 20

      2002年:

      借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                 40

      貸:資產(chǎn)減值損失                 40

      【例題•判斷題】以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的,應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。(  )

      【答案】√

      【解析】以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的,應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。

      【例題•單選題】某企業(yè)2011年3月31日,乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元,估計(jì)用該存貨的產(chǎn)成品售價(jià)90萬(wàn)元。估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元,假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0,2011年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(  )萬(wàn)元。

      A.-10

      B.0

      C.10

      D.12

      【答案】D

      【解析】乙存貨的成本=100萬(wàn)元;乙存貨的可變現(xiàn)凈值=90-2=88(萬(wàn)元)。2011年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為12萬(wàn)元。

      (三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

      企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本時(shí),對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目(重點(diǎn))。

    1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提

    2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

    3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)的結(jié)轉(zhuǎn)

    借:資產(chǎn)減值損失

    貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

    借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

    貸:資產(chǎn)減值損失

    借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

      【案例】甲公司持有的某項(xiàng)產(chǎn)成品存貨,2012年12月31日的賬面成本為100萬(wàn)元, 可變現(xiàn)凈值為70萬(wàn)元,

      2013年12月31日之前的減值因素有所變化,導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元;

      2014年1月2日將其出售,售價(jià)為100萬(wàn)元。

      要求:做出相關(guān)賬務(wù)處理,并分析對(duì)2012年、2013年、2014年損益(凈利潤(rùn))的影響和整體損益的影響。

      【答案】

    年份

    2012

    2013

    2014

    合計(jì)

    處理

    計(jì)提:

    借:資產(chǎn)減值損失 30

    貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30

    轉(zhuǎn)回:

    借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

    貸:資產(chǎn)減值損失 20

    結(jié)轉(zhuǎn):

    借:銀行存款 100

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

    貸:庫(kù)存商品 100

    借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10


    損益

    -30

    +20

    +10

    0

      【例題•多選題】下列與存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有(  )。

      A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司存貨損失賠償款計(jì)入其他應(yīng)收款

      B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

      C.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的盤(pán)盈存貨價(jià)值沖減管理費(fèi)用

      D.結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

      【答案】ABCD

      【解析】四個(gè)選項(xiàng)的說(shuō)法都與存貨的相關(guān)會(huì)計(jì)處理相符。

      【例題•單選題】某企業(yè)原材料采用實(shí)際成本核算。2011年6月29日該企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查。發(fā)現(xiàn)短缺原材料一批,賬面成本12000元。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2000元,經(jīng)確認(rèn),應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠款4000元,由過(guò)失人員賠款3000元,假定不考慮其他因素,該項(xiàng)存貨清查業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的凈損失為(  )元。(2012年)

      A.3000

      B.5000

      C.6000

      D.8000

      【答案】A

      【解析】存貨凈損失是存貨的賬面價(jià)值與扣除保險(xiǎn)公司賠款的凈額=(12 000-2 000)-4000-3 000=3 000(元)。

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢               10000

      存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                2000

      貸:原材料                   12000

      借:其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司和過(guò)失人        7000

      管理費(fèi)用等                 3000

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢              10000

      小結(jié):

      1.存貨的定義;

      2.外購(gòu)存貨成本的確定;

      3.委托加工存貨成本的確定;

      4.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法;

      5.存貨的清查;

      6.存貨的減值。

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