第三節(jié) 要素費用的歸集和分配

　　一、成本核算的賬戶設置

　　輔助生產(chǎn)較多的企業(yè)，也可將“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”作為總賬。

　　二、定額消耗量比例分配共同耗用材料費用

　　【例題】假定甲公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品領用某材料4 400千克，每千克20元。本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品為200件，B產(chǎn)品為250件。A產(chǎn)品的材料消耗定額為15千克，B產(chǎn)品的材料消耗定額為10千克。

　　A產(chǎn)品的材料定額消耗量 B產(chǎn)品的材料定額消耗量

　　=200×15=3 000(千克) =250×10=2 500(千克)

　　材料消耗量分配率 =4 400÷(3 000+2 500)=0.8

　　A產(chǎn)品分配負擔的材料費用=3 000×0.8×20=48 000(元)

　　B產(chǎn)品分配負擔的材料費用=2 500×0.8×20=40 000(元)

　　三、職工薪酬的歸集和分配

　　【例題】乙企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共支付生產(chǎn)工人職工薪酬2 700萬元，按生產(chǎn)工時比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為500小時，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為400小時。

　　生產(chǎn)工資費用分配率=2 700÷(500+400)=3(萬元)

　　A產(chǎn)品應分配的職工薪酬=500×3=1 500(萬元)

　　B產(chǎn)品應分配的職工薪酬=400×3=1 200(萬元)

　　四、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

　　(一)直接分配法

　　特點：

　　不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。

　　各輔助生產(chǎn)費用只進行對外分配，分配一次，計算簡單，但分配結(jié)果不夠準確。

　　范圍：

　　適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務不多、不進行費用的交互分配、對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況。

　　五、制造費用歸集和分配

　　制造費用應當 按照車間分別進行，不應將各車間的制造費用匯總，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。

　　借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

　　基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品

　　貸：制造費用

　　【例題·單選題】(2008)某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時180小時。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。假設不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應分配的制造費用為(　)萬元。

　　A.1.2　　 B.1.32

　　C.1.8 　　D.1.98

　　『正確答案』C

　　『答案解析』3/(120+180)×180=1.8(萬元)。

　　六、廢品損失和停工損失

　　(一)廢品損失

　　(二)停工損失的核算

　　增設“停工損失”科目，歸集停工期間凈損失

　　最終去向：

　　自然災害的計入“營業(yè)外支出”

　　應由產(chǎn)品負擔的計入 “基本生產(chǎn)成本”

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