(十四)《借款費(fèi)用》選材及典型案例解析
1.常見客觀題選材
(1)各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件的界定,以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。
(2)開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認(rèn)定原則,以多項(xiàng)選擇題為測(cè)試方式。
(3)專門借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算,以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算方式測(cè)試。
(4)一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算,以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算方式測(cè)試。
(5)既有專門借款又有一般借款方式下利息費(fèi)用資本化的計(jì)算,以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算方式測(cè)試。
2.典型案例解析
典型案例【單項(xiàng)選擇題】甲公司為籌建一廠房于2008年初借入專門借款1000萬元,年利率為9%,期限為3年,每年末付息,到期還本。工程于2008年4月1日開工,8月1日因洪災(zāi)停工,直至12月1日才重新開工,當(dāng)年工程支出狀況為:4月1日支出300萬元;6月1日支出200萬元;7月1日支出50萬元;12月1日支出100萬元。甲公司將閑置資金用于基金投資,月收益率為8‰,則甲公司當(dāng)年專門借款利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的額度為( )萬元。
A.15.9
B.52.5
C.14.1
D.38.4
【答案】C
【解析】
(1)閑置資金在2008年非工程期內(nèi)創(chuàng)造的投資收益=1000×8‰×3+450×
8‰×4=38.4(萬元);
(2)閑置資金在2008年非工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用總額=1000×9%×7/12=52.5(萬元);
(3)當(dāng)年專門借款利息費(fèi)用資本化額=52.5-38.4=14.1(萬元)。
(十五)《所得稅》選材及典型案例解析
1.常見客觀題選材
(1)暫時(shí)性差異的類別確認(rèn),以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。
(2)“應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”及“所得稅費(fèi)用”等三個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的計(jì)算,以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算方式測(cè)試。
(3)某時(shí)點(diǎn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額推算,尤其是在改變稅率的情況下,以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算方式測(cè)試。
2.典型案例解析
典型案例1【多項(xiàng)選擇題】某公司自2007年1月1日開始采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2007年利潤(rùn)總額為2000萬元,適用的所得稅稅率為33%。 2007年發(fā)生的交易事項(xiàng)中,會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在差異的包括:(1)當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備700萬元;(2)年末持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升1500萬元。假定稅法規(guī)定,資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得;(3)當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國債投資利息收入300萬元。假定該公司2007年1月1日不存在暫時(shí)性差異,預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。該公司2007年度所得稅費(fèi)用為( )。
A、33萬元
B、97萬元
C、497萬元
D、561萬元
【答案】D
【解析】
、2007年應(yīng)稅所得=2000+700-1500-300=900(萬元);
、2007年應(yīng)交所得稅=900×33%=297(萬元);
③2007年“遞延所得稅資產(chǎn)”借記額=700×33%=231(萬元);
、2007年“遞延所得稅負(fù)債”貸記額=1500×33%=495(萬元);
、2007年“所得稅費(fèi)用”=297-231+495=561(萬元)。
典型案例2【多項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算,2006年前所得稅稅率為30%,從2006年1月1日起適用所得稅稅率為33%。2006年初庫存商品的賬面余額為40萬元,已提減值準(zhǔn)備為2萬元,固定資產(chǎn)年末折余價(jià)值為130萬元,已提減值準(zhǔn)備15萬元。2006年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為200萬元,本年度末庫存商品的賬面余額為45萬元,已提減值準(zhǔn)備為5萬元,固定資產(chǎn)年末折余價(jià)值為120萬元,已提減值準(zhǔn)備20萬元。假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng),則2006年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額為( )萬元。
A、1.65
B、 8.25
C、 6.6
D、 7.5
【答案】B
【解析】2006年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額=年末庫存商品對(duì)應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異5萬元×33%+年末固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異20萬元×33%=8.25萬元。
典型案例3【多項(xiàng)選擇題】資料同上例,2006年末“所得稅費(fèi)用”為( )萬元。
A、65.49
B、66
C、60
D、58.3
【答案】A
【解析】
、賻齑嫔唐返哪瓿踬~面價(jià)值為38萬元,年初計(jì)稅基礎(chǔ)為40萬元,對(duì)應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差異2萬元;年末賬面價(jià)值為40萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為45萬元,對(duì)應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差異5萬元;年初年末對(duì)比認(rèn)定庫存商品當(dāng)年對(duì)應(yīng)的是新增可抵扣暫時(shí)性差異3萬元;
②固定資產(chǎn)的年初賬面價(jià)值為115萬元,年初計(jì)稅基礎(chǔ)為130萬元,對(duì)應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差異15萬元;年末賬面價(jià)值為100萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬元,對(duì)應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差異20萬元;年初年末對(duì)比認(rèn)定庫存商品當(dāng)年對(duì)應(yīng)的是新增可抵扣暫時(shí)性差異5萬元;
、郛(dāng)年的應(yīng)稅所得=200+3+5=208(萬元);
④當(dāng)年應(yīng)交所得稅=208×33%=68.64(萬元);
、莓(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借記額=年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率-年初可抵扣暫時(shí)性差異×稅率
=(5+20)×33%-(2+15)×30%=3.15(萬元)。
⑥當(dāng)年所得稅費(fèi)用=68.64-3.15=65.49(萬元)。
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