(十六)《會(huì)計(jì)政策變更》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　　(1)會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的界定，以多項(xiàng)選擇題為測(cè)試方式。

　　(2)追溯調(diào)整法下會(huì)計(jì)政策變更及前期差錯(cuò)更正時(shí)盈余公積及未分配利潤(rùn)指標(biāo)的推算，以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　(3)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正的報(bào)表附注披露，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1【單項(xiàng)選擇題】甲公司于2008年初將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式由成本模式改為公允價(jià)值模式，修改當(dāng)日，該投資性房地產(chǎn)賬面原價(jià)為300萬元，已提折舊100萬元，已提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價(jià)值為240萬元，甲公司所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤(rùn)的10%提取，稅法認(rèn)可該投資性房地產(chǎn)的成本計(jì)量口徑，則甲公司應(yīng)貸記遞延所得稅負(fù)債(　　)萬元。

　　A.7.5

　　B.10

　　C.25

　　D.67.5

　　【答案】C

　　【解析】甲公司改變投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式時(shí)：

　　借：投資性房地產(chǎn)――成本240

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備60

　　貸：投資性房地產(chǎn)300

　　遞延所得稅負(fù)債25

　　盈余公積　　　7.5

　　利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)67.5

　　典型案例2【單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)一項(xiàng)生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)，原價(jià)420萬元，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元，估計(jì)使用年限為10年，2002年1月1日按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)于2004年初變更設(shè)備的折舊年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元(企業(yè)所得稅率為33%)。此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2004年凈利潤(rùn)的影響數(shù)為( )元。

　　A、減少凈利潤(rùn)10.05萬元 B、減少凈利潤(rùn)4.95萬元

　　C、增加凈利潤(rùn) 10.05萬元 B、增加凈利潤(rùn)4.95萬元

　　【答案】A

　　【解析】原每年計(jì)提的折舊額=(420-20)÷10=40(萬元);2004年初固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=420-40×2=340(萬元);會(huì)計(jì)估計(jì)變更后即2005年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(340-10)÷(8-2)=55(萬元);變更對(duì)凈利潤(rùn)的影響數(shù)為=(55-40)×(1-33%)=10.05(萬元)(減少凈利潤(rùn))。

　　典型案例3【多項(xiàng)選擇題】以下適用未來適用法的是(　　)。

　　A。固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法

　　B。壞賬估計(jì)由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

　　C。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法

　　D。所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　【答案】ABC

　　【解析】所得稅方法的修改應(yīng)追溯調(diào)整。

　　典型案例4【多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有( )。

　　A.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法;

　　B.將應(yīng)收賬款的壞賬提取比例由3%改為5%;

　　C.根據(jù)新得的信息，將某一已使用的電子設(shè)備的使用年限由5年改為3年;

　　D.將固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊改為年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　【答案】B、C、D

　　【解析】將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　典型案例5【單項(xiàng)選擇題】某公司于2002年年末購入一臺(tái)管理用設(shè)備并投入使用，入賬價(jià)值為403500元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為3500元，自2003年1月1日起按年限平均法計(jì)提折舊。2007年初，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，公司將該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命變更為6年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為1 500元。假定適用的所得稅稅率為33%，稅法允許按照變更后的折舊額在稅前扣除。該項(xiàng)變更對(duì)2007年度凈利潤(rùn)的影響金額為( )。

　　A、-81 000元

　　B、-54 270元

　　C、81 000元

　　D、54 270元

　　【答案】B

　　【解析】(1)該折舊年限變更對(duì)2007年度稅前利潤(rùn)的調(diào)減額={[(403500-(403500-3500)÷10×4]-1500｝÷(6-4)-[(403500-3500)÷10]=81000(萬元);

　　(2)該折舊年限變更對(duì)2007年度稅后凈利潤(rùn)的調(diào)減額=81000×(1-33%)=54270(萬元)。