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    2010年會計職稱《中級會計實務》輔導講義(9)

    根據(jù)2010年考試大綱,考試吧提供了2010會計職稱考試《中級會計實務》基礎(chǔ)講義,幫助考生梳理知識點。
    第 1 頁:第九章 金融資產(chǎn)
    第 2 頁:第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類
    第 4 頁:第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量
    第 27 頁:第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值

      【例9—10】20×9年1月1日,甲公司支付價款1 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份,債券票面價值總額為1 250 000元,票面年利率為4.72%,于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元),本金在債券到期時一次性償還。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

      其他資料如下:

      (1)20×9年12月31日,A公司債券的公允價值為900 000元(不含利息),A公司仍可支付債券當年的利息。

      (2)2×10年,由于產(chǎn)品缺乏競爭力、內(nèi)部管理松懈,A公司財務狀況惡化,但仍可支付債券當年的利息;2×10年12月31日,A公司債券的公允價值為750 000元(不含利息)。甲公司預計如果A公司不采取有效措施,該債券的公允價值會持續(xù)下跌。

      (3)2×11年12月31日,A公司債券的公允價值下跌為700 000元(不含利息),A公司仍可支付債券當年的利息。

      (4)2×12年,A公司通過加強管理、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整,財務狀況有了顯著改善,2×12年12月31日,A公司債券的公允價值上升為1 200 000元(不含利息),A公司仍可支付債券當年的利息。

      (5)2×13年1月20日,通過上海證券交易所出售了A公司債券12 500份,取得價款1 260 000元。

      假定不考慮所得稅等因素。

      計算該債券的實際利率r:

      59 000×(1+r)-1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000

      采用插值法,計算得出r=10%。

      表9-6 單位:元

      *尾數(shù)調(diào)整:1 260 000-1 132 781=127 219(元)

      **尾數(shù)調(diào)整:1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)

      注:表中斜體數(shù)據(jù)表示計提減值準備后及恢復減值準備后應存在的數(shù)字。

      注:表格小計 295000是正確的,書上的259000是錯的。

      根據(jù)表9-6中的數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務處理如下:

      (1)20×9年1月1日,購入A公司債券

      借:可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本 1 250 000

      貸:銀行存款 1 000 000

      可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 250 000

      (2)20×9年12月31日,確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動,收到債券利息

      借:應收利息——A公司 59 000

      可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 41 000

      貸:投資收益——A公司債券 100 000

      借:銀行存款 59 000

      貸:應收利息——A公司 59 000

      借:資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 100 000

      貸:可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價值變動 100 000

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