第 1 頁(yè):第九章 金融資產(chǎn) |
第 2 頁(yè):第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類 |
第 4 頁(yè):第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量 |
第 27 頁(yè):第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值 |
第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量
一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn),相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
交易費(fèi)用,是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用,是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用,包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出,不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。
【例題3·單選題】2007年2月2日,甲公司支付830萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算,支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元,另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。(2007年考題)
A.810 B.815 C.830 D.835
【答案】A
【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=830-20=810(萬(wàn)元)。
二、公允價(jià)值的確定
公允價(jià)值,是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
(一)存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定
活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)。
(二)不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定
采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。
三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
(一)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則
金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量:
1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用;
2.持有至到期投資,應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量;
3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量;
4.可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量,且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。
注意:取得長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,都作為應(yīng)收股利;取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其成本(同一控制下企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資除外),取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資收益,取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入成本。
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