第 1 頁:第九章 金融資產(chǎn) |
第 2 頁:第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類 |
第 4 頁:第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量 |
第 27 頁:第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值 |
【思考】為什么處置交易性金融資產(chǎn)時要將其持有期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益?
例如,A公司于2009年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn),每股支付價款5元;2009年12月31日,該股票公允價值為110萬元;2010年1月10日,A公司將上述股票對外出售,收到款項115萬元存入銀行。
【例9-2】20×9年5月20日,甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表決權(quán)股份的5%,支付價款合計5 080 000元,其中,證券交易稅等交易費用8 000元,已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元.甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
假定不考慮其他因素,甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)20×9年5月20日,購入乙公司股票1 000 000股的賬務(wù)處理如下:
借:交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 000 000
應(yīng)收股利——乙公司 72 000
投資收益 8 000
貸:銀行存款 5 080 000
乙公司股票的單位成本=(5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000=5.00(元/股)
20×9年6月20日,甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元。
(2)20×9年6月20日,收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元的賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款 72 000
貸:應(yīng)收股利——乙公司 72 000
20×9年6月30日,乙公司股票收盤價為每股5.20元。
(3)20×9年6月30日,確認乙公司股票公允價值變動=(5.20-5.00)×1 000 000=200 000(元),賬務(wù)處理如下:
借:交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動 200 000
貸:公允價值變動損益——乙公司股票 200 000
20×9年12月31日,甲公司仍持有乙公司股票;當日,乙公司股票收盤價為每股4.90元。
(4)20×9年12月31日,確認乙公司股票公允價值變動=(4.90-5.20)×1 000 000=-300 000(元),賬務(wù)處理如下:
借:公允價值變動損益——乙公司股票 300 000
貸:交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動 300 000
2×10年4月20日,乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2 000 000元。
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