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    2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義(15)

    2011年會計職稱考試預(yù)計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(aysyzx.com/zige/kuaiji/)。
    第 1 頁:第一節(jié) 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異
    第 7 頁:第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

      (三)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

      聯(lián)系P228【例13-8】A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對購買其機床的消費者做出承諾:機床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題,A公司免費負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。A公司20×9年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷售機床400臺、600臺、800臺和700臺,每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗,機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%~1.5%之間。A公司20×9年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%,另50%為耗用的原材料)。假定20×8年12月31日,“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目年末余額為240 000元。

      本例中,A公司因銷售機床而承擔(dān)了現(xiàn)實義務(wù),該現(xiàn)實義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出A公司,且該義務(wù)的金額能夠可靠計量。A公司應(yīng)在每季度末確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債。

      (1)第1季度:發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)

      借:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 40 000

      貸:銀行存款 20 000

      原材料 20 000

      稅法分錄:

      借:銷售費用 40 000

      貸:銀行存款 20 000

      原材料 20 000

      應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=400×50 000×1%+1.5%)÷2=250 000(元)

      借:銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 250 000

      貸:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 250 000

      稅法分錄:

      借:銷售費用 0

      貸:預(yù)計負(fù)債 0

      第1季度末,“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)。

      (2)第2季度:發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)

      借:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 400 000

      貸:銀行存款 200 000

      原材料 200 000

      應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=600×50 000×(0.01+0.015)÷2=375 000(元)

      借:銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 375 000

      貸:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 375 000

      第2季度末,“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。

      (3)第3季度:發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)

      借:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 360 000

      貸:銀行存款 180 000

      原材料 180 000

      應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額=800×50 000×(0.01+0.015)÷2=500 000(元)

      借:銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 500 000

      貸:預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 500 000

      第3季度末,“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。

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