五、綜合題
1. A股份有限公司(以下簡稱A公司)為一家制造企業(yè),成立于20×6年1月1日,自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,適用的所得稅稅率為25%。20×8年2月5日,注冊會計師在對A公司20×7年度會計報表進(jìn)行審計時,就以下會計事項的處理向A公司會計部門提出疑問:
(1)20×7年1月,經(jīng)A公司董事會研究,決定將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。A公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成,因此僅將該方法運用于20×7年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。20×6年年報顯示,A公司在20×6年只發(fā)生了一項納稅調(diào)整事項,即公司于20×6年年末計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至20×7年12月31日未發(fā)生變動。
(2)A公司于籌建期發(fā)生開辦費用1 000萬元,在發(fā)生時作為長期待攤費用處理,并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月(20×6年1月)起分5年攤銷,計入管理費用。
(3)20×7年3月,A公司為研制新產(chǎn)品,在研究期間發(fā)生材料費、人員工資等50萬元,會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算,并于當(dāng)年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響,公司作了以下會計處理:
借:所得稅費用 10
貸:遞延所得稅負(fù)債 10
(4)A公司于20×7年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金600萬元。會計部門將其確認(rèn)為營業(yè)外收入,A公司20×7年度利潤總額為3 000萬元。
其他有關(guān)資料如下:
(1)A公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成。假定稅法規(guī)定:對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷;對于資產(chǎn)減值損失,只允許在損失實際發(fā)生時稅前抵扣;對于研發(fā)費用,按照其實際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。
(2)A公司20×7年度會計報表審計報告出具日為20×8年3月20日,會計報表對外報出日為20×8年3月22日。
(3)假定上述事項均為重大事項,并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費的影響。
(4)預(yù)計A公司在未來轉(zhuǎn)回暫時性差異的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
(5)20×7年12月31日,A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整前金額如下:
A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目
20×7年12月31日 ( 單位:萬元)
要求:
(1)分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中,A公司的會計處理是否正確,并說明理由;
(2)對于A公司不正確的會計處理,編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的,合并編制相關(guān)會計分錄,其中涉及調(diào)整法定盈余公積的,合并記入“盈余公積”科目;
(3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果,填寫調(diào)整后A公司20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額。(答案中的金額單位用萬元表示)
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