第二節(jié)　會計信息質(zhì)量要求

　　會計信息質(zhì)量要求包括兩個層次，八個要求。分別為：

　　首要的質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性;

　　次要的質(zhì)量要求：實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性、及時性。

　　注意：以上“首要”和“次要”的劃分，借鑒了國際準(zhǔn)則內(nèi)容，我國準(zhǔn)則中并未作出明確規(guī)定。

　　一、可靠性

　　從財務(wù)目標(biāo)的角度來看，可靠性要求來自于受托責(zé)任的目標(biāo)。

　　可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

　　可靠性的具體要求：

　　1.以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實地進(jìn)行反映;

　　2.在符合重要性和成本效益平衡原則的前提下，保證會計信息的完整性;

　　重要性是會計信息門檻，只有具有重要性的內(nèi)容才被納入會計核算體系。成本與效益平衡原則亦借鑒于國際準(zhǔn)則，其屬于會計信息的重要約束條件，即會計信息并不是越真實、越可靠、越客觀，就越好、質(zhì)量也并不更高。如果付出很大代價，確保了信息的真實，但無助于投資者決策，此舉就是無意義的。

　　3.會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。

　　二、相關(guān)性

　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者(尤其是投資者)的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

　　【應(yīng)用】從可靠性和相關(guān)性角度，對歷史成本與公允價值計量屬性進(jìn)行比較

　　公允價值更多體現(xiàn)相關(guān)性，而歷史成本更多的與可靠性相聯(lián)系。會計準(zhǔn)則之所以長期堅持歷史成本為主導(dǎo)計量原則，就是因為其可靠、可以進(jìn)行驗證、并且存在依據(jù)。而公允價值日益被強(qiáng)調(diào)，是因為報表使用者希望看到與決策更加相關(guān)的某個時點資產(chǎn)負(fù)債的真實價值。這也是除歷史成本計量屬性外，還存在公允價值、現(xiàn)值等其他計量屬性的基礎(chǔ)。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企業(yè)提供的會計信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。

　　【拓展】在國際會計準(zhǔn)則中，可理解性有明確的要求：報告使用者應(yīng)具備一定的素養(yǎng)，符合此條件者，都可以理解報表所提供的信息。

　　可理解性實際是當(dāng)今會計面臨的重大問題，怎樣將專業(yè)的會計信息提供給社會大眾、非財會人員，使之對其決策有用，會計信息的可理解性顯得尤為重要。未來會計發(fā)展方向，就是要求以大量報表附注、非會計語言在財務(wù)報告中表達(dá)會計信息。

　　四、可比性

　　可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：

　　1.縱向比較：同一企業(yè)不同時期的會計信息要具有可比性。同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更;如果隨意變更，會導(dǎo)致不同期間的會計信息不可比。但如果符合會計準(zhǔn)則的要求，也可以變更，即：法律和會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，或者變更會計政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

　　【應(yīng)用】每股收益的計算。

　　2.橫向比較：不同企業(yè)的會計信息要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即：對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。

　　【舉例】浦發(fā)銀行、中國銀行、建設(shè)銀行等的每股收益，都是在同一會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上計算的，如果每家銀行依據(jù)自己的做法確定計算每股收益的方法，投資者看到的每股收益就沒有意義了。

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