四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1．乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人（該企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額不能抵扣），適用的增值稅稅率為17%.該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2007年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　（1）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　�。�2）工程領(lǐng)用工程物資210.6萬元。

　�。�3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對該批A原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　�。�4）應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。

　　（5）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。

　�。�6）以銀行存款支付工程其他支出40萬元。

　　（7）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。中華 會計網(wǎng)校

　　工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計售價（不含增值稅）為38.3萬元。

　�。�8）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　（9）剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　要求：

　　根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　�。ā皯�(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）

　　「答案」

　�。�1）借：工程物資 234
　　　　　　 貸：銀行存款  234

　　（2）借：在建工程  210.6
　　　　　　 貸：工程物資  210.6

　　（3）借：在建工程   117
　　　　　　 貸：原材料——A原材料    100
　　　　　　 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）   17

　�。�4）借：在建工程   114
　　　　　　 貸：應(yīng)付職工薪酬   114

　　（5）借：營業(yè)外支出   45
　　　　　　 其他應(yīng)收款  5
　　　　　　 貸：在建工程   50

　�。�6）借：在建工程   40
　　　　　　 貸：銀行存款    40

　�。�7）借：在建工程  28.4
　　　　　　 貸：原材料——B原材料   20
　　　　　　 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 3.4
　　　　　　 　　銀行存款   5

　　借：庫存商品   38.3
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額或進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 3.4
　　　　貸：在建工程    41.7中華會 計網(wǎng)校

　　注釋：對于增值稅的處理，站在業(yè)務(wù)發(fā)生的時間前后以及所發(fā)生業(yè)務(wù)的經(jīng)濟意義來分析，在工程領(lǐng)用材料時按照稅法規(guī)定要將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，將來所生產(chǎn)的產(chǎn)品消耗材料的進(jìn)項稅額按照稅法規(guī)定可以抵扣的，再作“進(jìn)項稅額”或沖掉“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”，兩種處理思路都是對的。

　　（8）借：固定資產(chǎn)   418.3
　　　　　　 貸：在建工程  418.3（210.6＋117＋114－50＋40＋25－38.3）

　�。�9）借：原材料    20[23.4/（1＋17%）]
　　　　　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）  3.4[23.4/（1＋17%）×17%]
　　　　　　 貸：工程物資   23.4（234－210.6）

　　2.京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2007年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　�。�1）1月1日，京雁公司以3 200萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的60%作為長期股權(quán)投資。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為5 000萬元；所有者權(quán)益為5 000萬元，其中股本2 000萬元，資本公積1 900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�。�2）6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。甲公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　（3）7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。

　　甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫；至2007年12月31日，甲公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價格為10.3萬元；2007年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準(zhǔn)備1.2萬元。

　�。�4）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項；當(dāng)日，對該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。

　�。�5）4月12日，甲公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元；4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。甲公司2007年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。

　　要求：

　�。�1）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　（2）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄；不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示）

　　「答案」

　�。�1）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄

　　借：長期股權(quán)投資240
　　　　貸：投資收益240

　�。�2）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷

　　借：營業(yè)收入500
　　　　貸：營業(yè)成本300
　　　　　　固定資產(chǎn)——原價200（500－300）

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊20（200/5×6/12）
　　　　貸：管理費用20

　�、诖尕洏I(yè)務(wù)抵銷

　　借：營業(yè)收入2000
　　　　貸：營業(yè)成本1840
　　　　　　存貨160

　　「或：

　　借：營業(yè)收入2000
　　　　貸：營業(yè)成本2000

　　借：營業(yè)成本160
　　　　貸：存貨160」

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備160
　　　　貨：資產(chǎn)減值損失160

　�、蹅鶛�(quán)債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款2340
　　　　貸：應(yīng)收賬款2340

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備20
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　　④投資業(yè)務(wù)抵銷：

　　借：股本2000
　　　　資本公積1900
　　　　盈余公積640
　　　　未分配利潤——年末560
　　　　商譽200（3200－5000×60％）
　　　　貸：長期股權(quán)投資3260
　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益2040[（2000＋1900＋640＋560）×40％]

　　借：投資收益240（400×60％）
　　　　少數(shù)股東損益160（400×40％）
　　　　未分配利潤——年初500
　　　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積40（400×10％）
　　　　　　　　　　　　——應(yīng)付股利300
　　　　　　　未分配利潤——年末560