第四大題 四、計算題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，經協(xié)商用一批液晶電視交換ABC公司的一項長期股權投資。該批庫存商品的賬面余額2 000萬元，計提存貨跌價準備150萬元，公允價值和計稅價格均為1 800萬元，增值稅率17%;長期股權投資的賬面余額為2 000萬元，計提減值準備50萬元，公允價值為2 000萬元。 ABC公司支付給甲公司補價106萬元。假定不考慮其他稅費，該項交易具有商業(yè)實質。要求：分別甲、ABC公司計算換入資產的入賬價值并進行賬務處理。(以萬元為單位)

　　答案：

　　解析：甲公司(支付補價方)

　　(1)判斷交易類型

　　甲公司收到的補價106/(1 800+1 800?7%)?00%=5.03%<25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　(2)計算換入資產的入賬價值

　　甲公司換入資產的入賬價值=1 800+1 800?7%-106=2 000(萬元)

　　(3)會計分錄

　　借：長期股權投資　　　　　　　2 000

　　銀行存款 106

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　1 800

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (1 800?7%)306

　　借：主營業(yè)務成本　　 1 850

　　存貨跌價準備 　　 150

　　貸：庫存商品 　　2 000

　　ABC公司(支付補價方)

　　(1)判斷交易類型

　　ABC公司支付的補價106/(2 000 106)?00%=5.03%<25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　(2)計算換入資產的入賬價值=2 000 106-1 800?7%=1800(萬元)

　　(3)會計分錄

　　借：庫存商品　　　　　　　1800

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 306

　　長期股權投資減值準備　　 50

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　2 000

　　投資收益 [2 000-(2 000-50)]　50

　　銀行存款 106

　　2、甲公司以一項長期股權投資與乙公司交換一臺設備和一項無形資產，甲公司的長期股權投資賬面余額為250萬元，計提減值準備30萬元，公允價值為190萬元;乙公司的設備原價為80萬元，累計折舊40萬元，公允價值為50萬元，無形資產賬面價值為170萬元，公允價值為150萬元，甲公司支付給乙公司補價10萬元。發(fā)生固定資產清理費用5萬元，并假設非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且換出資產和換入資產的公允價值均能夠可靠計量。要求：(1)計算甲公司換入的各項資產的入賬價值;(2)編制甲公司的有關會計分錄;(3)假設上述交易不具有商業(yè)實質，編制甲相關的會計分錄。

　　答案：

　　解析：(1)支付補價10萬元占換出資產公允價值與支付補價之和200萬元的比例為5%，小于25%，應按照非貨幣性資產交換準則核算。

　　換入資產入賬價值總額=190+10=200(萬元)

　　設備公允價值占換入資產公允價值總額的比例=50/(50+150)=25%

　　無形資產公允價值占換入資產公允價值總額的比例=150/(50+150)=75%

　　則換入設備的入賬價值=200?5%=50(萬元)

　　換入無形資產的入賬價值=200?5%=150(萬元)

　　(2)甲公司編制的有關會計分錄：

　　借：固定資產——設備　　 50

　　無形資產 　　　　　　150

　　長期股權投資減值準備　 30

　　投資收益 　　　　　　30

　　貸：長期股權投資 　　250

　　銀行存款　　　　　 10

　　(3)假設上述交易不具有商業(yè)實質。

　　支付補價10萬元占換出資產賬面價值與支付補價之和230萬元的比例為4.3%，小于25%，應按照非貨幣性資產交換準則核算。

　　換入資產入賬價值總額=250-30+10=230(萬元)

　　設備賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例=40/[(80-40)+170)]=19.05%

　　無形資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例=170/(40+170)=80.95%

　　則換入設備的入賬價值=230?9.05%=43.82(萬元)

　　換入無形資產的入賬價值=230?0.95%=186.18(萬元)

　　編制甲公司的賬務處理：

　　借：固定資產——設備　 43.82

　　無形資產 　186.18

　　長期股權投資減值準備 　30

　　貸：長期股權投資　 250

　　銀行存款 　　　10