3、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率為17%，甲公司為了適應經濟業(yè)務發(fā)展的需要，與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產用的庫房、車床以及起重機，與乙公司的辦公樓、運輸車輛和庫存原材料交換。假定交換中除原材料外其他的交換均作為固定資產核算。甲公司換出庫房的賬面原價為600萬元，已提折舊120萬元，公允價值為400萬元;換出車床的賬面原價為480萬元，已提折舊240萬元，公允價值為320萬元;換出起重機的賬面原價為 1 200萬元，已提折舊為500萬元，公允價值為800萬元，乙公司換出辦公樓的賬面原價為760萬元，已提折舊為100萬元，公允價值為700萬元;換出運輸車輛的賬面原價為800萬元，已提折舊360萬元，公允價值為400萬元;換出原材料的賬面價值為350萬元，公允價值和計稅價格均為 400萬元。甲公司另支付補價48萬元。假設甲公司和乙公司換出資產均未計提減值準備，不考慮增值稅以外發(fā)生的其他稅費。假定該交易具有商業(yè)實質，且公允價值均能夠可靠計量。(計算過程保留兩位小數(shù))要求：(1)計算雙方換出資產的公允價值;(2)計算雙方換入資產的總成本;(3)計算雙方各項換入資產的入賬價值;(4)編制雙方相關的會計分錄。(答案金額用萬元表示，固定資產科目寫出明細科目)

　　答案：

　　解析：(1)甲公司支付的補價占換出資產公允價值與支付補價之和的比例小于25%，應按照非貨幣性資產交換核算。

　　計算雙方換出資產的公允價值：

　　甲公司換出資產的公允價值=400+320+800=1 520(萬元)

　　乙公司換出資產的公允價值=700+400+400?(1 17%)=1 568(萬元)

　　(2)計算雙方換入資產的總成本：

　　甲公司換入資產的總成本=換出資產的公允價值+支付的補價-可抵扣的增值稅

　　=1 520 48-400?7%=1 500(萬元)

　　乙公司換入資產的總成本=700+400+400?(1 17%)-48=1 520(萬元)

　　(3)計算雙方換入的各項資產的入賬價值：

　　甲公司的各項資產的入賬價值：

　　換入的運輸車輛應分配的價值=400/1 500? 500=400(萬元)

　　換入的原材料應分配的價值=400/1 500? 500=400(萬元)

　　換入的辦公樓應分配的價值=700/1 500? 500=700(萬元)

　　乙公司的各項資產的入賬價值：

　　換入的庫房應分配的價值=400/1 520? 520=400(萬元)

　　換入的車床應分配的價值=320/1 520? 520=320(萬元)

　　換入的起重機應分配的價值=800/1 520? 520=800(萬元)

　　(4)編制相關的會計分錄：

　　甲公司的會計分錄

　　借：固定資產清理　　　 1 420

　　累計折舊 　　　　860 (120+240+500)

　　貸：固定資產 　2 280 (600+480+1 200)

　　借：固定資產——辦公樓 　700

　　——運輸車輛 400

　　原材料 　 400

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 68

　　貸：固定資產清理 　　1 420

　　銀行存款　 　　　　 48

　　營業(yè)外收入 100 (1 520-1 420)

　　乙公司的會計分錄：

　　借：固定資產清理　　　　　　　 1 100

　　累計折舊 　　　　　　　 　460

　　貸：固定資產 　　　　　　　　　　　　　1 560

　　借：固定資產——庫房　　　　　　　　　　　　　400

　　——車床 　　　　　　　　　　　　 320

　　——起重機 800

　　銀行存款 48

　　貸：固定資產清理 　　　　　　　　　　　　　1 100

　　其他業(yè)務收入 400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68

　　借：其他業(yè)務成本 350

　　貸：原材料 350