五、綜合題
(本類題共2題,共34分。第1小題14分,第2小題20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,除特別說(shuō)明外,均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的,除題目中有特殊要求外,只需寫出一級(jí)科目)
39. A上市公司2008年12月31的資產(chǎn)總額為100000萬(wàn)元,負(fù)債總額為70000萬(wàn)元,資產(chǎn)負(fù)債率為70%。該公司拖欠乙公司貨款8000萬(wàn)元,拖欠丙公司貨款2100萬(wàn)元。該公司2007年和2008年連續(xù)兩年發(fā)生虧損,累計(jì)虧損額為2000萬(wàn)元。B公司為一家流通行業(yè)的控股公司,其全資子公司有甲公司、乙公司和丙公司三家。A公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面,于2009年和B公司之間進(jìn)行了相關(guān)交易,主要資料如下:
(1)1月1日,與B公司達(dá)成協(xié)議,以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入B公司擁有的甲公司25%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)。A公司200畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元,公允價(jià)值為8000萬(wàn)元,未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為8000萬(wàn)元,累計(jì)折舊為2000萬(wàn)元,已提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元,公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。B公司擁有甲公司25%的股權(quán)的賬面價(jià)值及公允價(jià)值均為8000萬(wàn)元;擁有乙公司10%的股權(quán)的賬面價(jià)值及公允價(jià)值均為2000萬(wàn)元。B公司需另向A公司支付補(bǔ)價(jià)2000萬(wàn)元。待有關(guān)手續(xù)辦妥后,A公司將能夠參與甲公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定,但對(duì)乙公司并不具有重大影響。
(2)2月1日,A公司就其欠乙公司的8000萬(wàn)元債務(wù),與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定:乙公司首先豁免A公司債務(wù)2000萬(wàn)元,再由A公司以市區(qū)另一塊100畝土地的土地使用權(quán)償還債務(wù)6000萬(wàn)元。A公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元,公允價(jià)值為6000萬(wàn)元,未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(3)2月16日,A公司就其欠丙公司的2100萬(wàn)元債務(wù),與丙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定:A公司以其某臺(tái)使用的機(jī)器償還該項(xiàng)債務(wù)。A公司該機(jī)器賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元,累計(jì)折舊為3000萬(wàn)元,已提減值準(zhǔn)備800萬(wàn)元,公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
(4)3月1日,A公司與丙公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定:A公司為建立一個(gè)大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心,以一臺(tái)大型設(shè)備與丙公司在郊區(qū)的一塊土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換。A公司該設(shè)備原價(jià)為4000萬(wàn)元,累計(jì)折舊為200萬(wàn)元,已提減值準(zhǔn)備120萬(wàn)元,公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。丙公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元,公允價(jià)值為3000萬(wàn)元,未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司需另向A公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。
A公司上述與資產(chǎn)置換、債務(wù)重組等事項(xiàng)相關(guān)的法律手續(xù)均在2009年3月31日完成。
其他資料如下:
(1)2009年1月1日,甲公司所有者權(quán)益為30000萬(wàn)元;1-3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元,4-12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元,除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,甲公司2009年所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動(dòng)。
(2)2009年1月1日,乙公司所有者權(quán)益為20000萬(wàn)元;1-3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元,4-12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元,乙公司于2009年4月20日宣告分配2008年度現(xiàn)金股利500萬(wàn)元,并于當(dāng)年5月10日支付股利。除此以外,乙公司2009年所有者權(quán)益未發(fā)生其他增減變動(dòng)。
(3)至2009年末,A公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。
(4)不考慮交易過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)。
要求:
(1)計(jì)算確定A公司自B公司換入的甲公司25%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)的入賬價(jià)值,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制A公司2009年度對(duì)甲公司和乙公司投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制A公司與乙公司、丙公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算確定A公司從丙公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
[答案]
(1)A公司自B公司換入的甲公司25%的股權(quán)和乙公司10%的股權(quán)的入賬價(jià)值總額=(8000+4000)-2000=10000(萬(wàn)元)。
其中:
換入的甲公司25%的股權(quán)的入賬價(jià)值=10000×8000/(8000+2000)=8000(萬(wàn)元)
換入的乙公司10%的股權(quán)的入賬價(jià)值=10000×2000/(8000+2000)=2000(萬(wàn)元)
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)清理 5800
累計(jì)折舊 2000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸:固定資產(chǎn) 8000
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――甲公司 8000
――乙公司 2000
銀行存款 2000
貸:無(wú)形資產(chǎn) 5000
固定資產(chǎn)清理 5800
營(yíng)業(yè)外收入 1200
(2)A公司2009年度對(duì)甲公司和乙公司投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――甲公司 1000(4000×25%)
貸:投資收益 1000
借:應(yīng)收股利 50
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司50
借:銀行存款 50
貸:應(yīng)收股利――乙公司 50
(3)A公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)付賬款――乙公司 8000
貸:無(wú)形資產(chǎn) 4000
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得2000
――固定資產(chǎn)處置收益2000
A公司與丙公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)清理 2200
累計(jì)折舊 3000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800
貸:固定資產(chǎn) 6000
借:應(yīng)付賬款――丙公司 2100
營(yíng)業(yè)外支出――固定資產(chǎn)處置損失 200
貸:固定資產(chǎn)清理 2200
營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 100
(4)A公司從丙公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值=3200-200=3000(萬(wàn)元)
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)清理 3680
累計(jì)折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120
貸:固定資產(chǎn) 4000
借:無(wú)形資產(chǎn) 3000
銀行存款 200
營(yíng)業(yè)外支出 480
貸:固定資產(chǎn)清理 3680
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