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    2011年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》模擬試題(18)

    2011年會計職稱考試預(yù)計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》模擬試題”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(aysyzx.com/zige/kuaiji/)。

      37. A股份有限公司為一家制造企業(yè),成立于2007年1月1日,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)自成立之日起執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,2007年適用的所得稅稅率為33%。2008年適用的所得稅率為25%。2009年2月1日,注冊會計師在對A公司2008年度財務(wù)報表審計時,就以下會計事項的處理向該公司會計部門提出疑問:

      (1)2008年1月,A公司董事會研究決定,將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。A公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成,因此僅將該方法運用于2008年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。2007年年報顯示,A公司在2007年僅發(fā)生一項納稅調(diào)整事項,即該公司于2007年年末計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至2008年12月31日未發(fā)生變動。

      (2)A公司于籌建期間發(fā)生開辦費用2000萬元,在發(fā)生時作為長期待攤費用處理,并將該筆開辦費自生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月(2007年1月)起分5年攤銷,計入管理費用。

      (3)2008年3月,A公司為研制新產(chǎn)品,在研究階段共發(fā)生研究費用100萬元,會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算,并于當(dāng)年攤銷20萬元,對其涉及的所得稅影響作了“借:所得稅費用 20,貸:遞延所得稅負(fù)債 20”。

      (4)A公司于2007年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金1200萬元。會計部門將其確認(rèn)為營業(yè)外收入,A公司2007年度的利潤總額為6000萬元。

      其他有關(guān)資料如下:

      (1)A公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定:對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷;對于資產(chǎn)減值損失只允許在實際發(fā)生時才能在稅前抵扣;對于研發(fā)費用,按照其實際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。

      (2)A公司2008年度財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日為2009年3月20日,財務(wù)報表實際對外報出日為2009年3月22日。

      (3)假定上述事項均為重大事項,并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費的影響。

      (4)預(yù)計A公司在未來轉(zhuǎn)回暫時性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

      (5)2008年12月31日,A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整前金額如下:

      2008年12月31日 單位:萬元

     

      要求:

      (1)判斷注冊會計師提出的會計事項中,A公司的會計處理是否正確,并說明理由。

      (2)對于A公司不正確的會計處理,編制調(diào)整分錄。

      (3)填寫調(diào)整后的A公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額。

      [答案]

      (1)A公司的會計處理有三項不正確,一項正確。即:

     、俨徽_。因為A公司2007年本該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法而錯誤地采用了應(yīng)付稅款法,2008年將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時,會計人員應(yīng)當(dāng)追溯因無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備形成的可抵扣暫時性差異而未追溯。

      ②不正確。因為按會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費應(yīng)當(dāng)于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計入管理費用。按此規(guī)定處理應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,并影響遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用。

     、鄄徽_。因為研究階段發(fā)生的研究費用不能計入無形資產(chǎn),也不會產(chǎn)生暫時性差異。

     、苷_。企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈的確應(yīng)計入營業(yè)外收入。

      (2)差錯更正的調(diào)整分錄如下:

     、俳瑁哼f延所得稅資產(chǎn) 100 (400×25%)

      貸:以前年度損益調(diào)整――所得稅費用 100

      ②借:以前年度損益調(diào)整――管理費用 1200

      貸:長期待攤費用 1200

      借:遞延所得稅資產(chǎn) 300

      貸:以前年度損益調(diào)整――所得稅費用 300

     、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整――管理費用 80

      累計攤銷 20

      貸:無形資產(chǎn) 100

      借:遞延所得稅負(fù)債 20

      以前年度損益調(diào)整――所得稅費用 20

      ④借:利潤分配――未分配利潤 860

      貸:以前年度損益調(diào)整 860

      借:盈余公積 86

      貸:利潤分配――未分配利潤 86

      (3)調(diào)整報表

      2008年12月31日 單位:萬元

     

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