第 1 頁:單項選擇題 |
第 2 頁:多項選擇題 |
第 3 頁:判斷題 |
第 4 頁:計算分析題 |
第 5 頁:綜合題 |
四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分,第2小題10分,共22分,凡要求計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程,計算結果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩住。)
36
要求:分別計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應計提的跌價準備,并進行相應的賬務處理(以萬元為單位)。
參考解析:
本題考核存貨跌價準備的計算和相應的會計分錄。
(1)乙材料的計算。
可變現(xiàn)凈值=220-25=195(萬元)
材料成本為250萬元,應計提跌價準備55(250-195)萬元。
借:資產(chǎn)減值損失 550 000
貸:存貨跌價準備 550 000
(2)丙材料的計算。
有合同的丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40×(1-10%)×7=252(萬元)
有合同的丁產(chǎn)品成本=15×(30÷20)×7+10×7=227.5(萬元)
有合同的丁產(chǎn)品沒有發(fā)生減值,因此這部分丙材料應該按照成本計量。
無合同的丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=35×(1-10%)×13=409.5(萬元)
無合同的丁產(chǎn)品成本=15×(30÷20)×13+10×13=422.5(萬元)
由于無合同丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本,所以無合同的丁產(chǎn)品耗用的丙材料應該按照可變現(xiàn)凈值計價。
無合同的丁產(chǎn)品耗用的丙材料的可變現(xiàn)凈值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(萬元)
無合同部分的丙材料成本=15×(30÷20)×13=292.5(萬元)
無合同部分的丙材料應計提的跌價準備=292.5-279.5=13(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失 130 000
貸:存貨跌價準備 130 000
37
要求:
(1)確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn),負債在2013年12月31目的計稅基礎,同時比較其賬面價值與計稅基礎,計算所產(chǎn)生的應納稅暫時性差或可抵扣暫時性差異的金額.
(2)計算甲公司2013年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用.
(3)編制甲公司2013年確認所得稅費用的會計分錄.
參考解析:
本題考核所得稅費用的確認和計量。
(1)①應收賬款賬面價值=5000-500=4500(萬元),應收賬款計稅基礎=5000萬元,應收賬款形成的可抵扣暫時性差異=5000-4500=500(萬元)。
②預計負債賬面價值=400萬元,預計負債計稅基礎=400-400=0,預計負債形成的可抵扣暫時性差異=400-0=400(萬元)。
、鄢钟兄恋狡谕顿Y賬面價值=4000+200=4200(萬元)。國債利息收入200萬元屬于免稅收入,計算應納稅所得額時允許稅前扣除,故持有至到期投資的計稅基礎是4200萬元,不是4000萬元。國債利息收入形成的暫時性差異=4200-4200=0。
、艽尕涃~面價值=2600-400=2200(萬元),存貨計稅基礎=2600萬元,存貨形成的可抵扣暫時|生差異=2600-2200=400(萬元)。
、萁灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價值=4100萬元,交易性金融資產(chǎn)計稅基礎=2000萬元,交易性金融資產(chǎn)形成的應納稅暫時|生差異=4100-2000=2100(萬元)。
(2)①計提的壞賬準備500萬元暫未發(fā)生,不應稅前扣除,應納稅調(diào)增。②預計A產(chǎn)品在售后服務期間將發(fā)生的費用400萬元應納稅調(diào)增。③計提的存貨跌價準備400萬元暫未發(fā)生,不應稅前扣除,應納稅調(diào)增。④當年確認國債利息收入200萬元屬于免稅收入,應稅前扣除。⑤交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動2100萬元不計入應納稅所得額,應納稅調(diào)減。
因此,應納稅所得額=會計利潤+納稅增加額一納稅減少額+境外應稅所得彌補境內(nèi)所得一彌補以前年度虧損=6000+(500+400+400)-2100-200=5000(萬元)
應交所得稅=5000×25%=1250(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)=(500+400+400)×25%=325(萬元)
遞延所得稅負債=2100×25%=525(萬元)
所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債發(fā)生額一遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=1250+525—325=1450(萬元)
(3)相關的賬務處理如下。
借:所得稅費用 14 500 000
遞延所得稅資產(chǎn) 3 250 000
貸:應交稅費——應交所得稅 12 500 000
遞延所得稅負債 5 250 000
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