五、綜合題。

　　1.甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率均不會發(fā)生變化，未來期間均能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2x20年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

　　資料一：2x20年1月1日，甲公司定向增發(fā)普通股2 000萬股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司實施控�?定向增發(fā)的普通股每股面值為1元、公允價值為7元。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為22 000萬元，除一項賬面價值為400萬元、公允價值為600萬元的行政管理用A無形資產(chǎn)外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同;乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為22 000元，其中：股本14 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積1 000萬元，未分配利潤2 000萬元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該企業(yè)合并不構(gòu)成反向購買。甲公司和乙公司的會計政策、會計期間均相同。

　　資料二：2x20年1月1日，甲公司和乙公司均預(yù)計A無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，殘值為零，采用直線法攤銷。在A無形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，其計稅基礎(chǔ)與乙公司個別財務(wù)報表中的賬面價值相同。

　　資料三：2x20年12月1日，乙公司以銀行存款500萬元購買丙公司股票100萬股，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。2x20年12月31日，乙公司持有的丙公司100萬股股票的公允價值為540萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司所持丙公司股票的公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　資料四：2x20年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元。

　　甲公司以甲、乙公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制合并財務(wù)報表，合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

　　本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)【題干】編制甲公司2x20年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會計分錄。

　　【答案】答案見解析。

　　【解析】

　　借：長期股權(quán)投資 14 000

　　貸：股本 2 000

　　資本公積——股本溢價 12 000

　　(2)【題干】編制乙公司2x20年12月1日取得丙公司股票的會計分錄。

　　【答案】答案見解析。

　　【解析】

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 500

　　貸：銀行存款 500

　　(3)【題干】分別編制乙公司2x20年12月31日對所持丙公司股票按公允價值計量的會計分錄和確認遞延所得稅的會計分錄。

　　【答案】答案見解析。

　　【解析】

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 40

　　貸：其他綜合收益 40

　　借：其他綜合收益 10

　　貸：遞延所得稅負債 10

　　(4)【題干】編制甲公司2x20年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

　　【答案】答案見解析。

　　【解析】

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤=3 000-200/5×(1-25%)=2 970(萬元)

　　甲公司確認的投資收益=2 970×60%=1 782(萬元)

　　商譽=2 000×7-[22 000+200×(1-25%)]×60%=710(萬元)

　　調(diào)整分錄：

　　借：無形資產(chǎn) 200

　　貸：資本公積 200

　　借：資本公積 50

　　貸：遞延所得稅負債 50

　　借：管理用 40

　　貸：無形資產(chǎn) 40

　　借：遞延所得稅負債 10

　　貸：所得稅費用 10

　　借：長期股權(quán)投資 1 782

　　貸：投資收益 1 782

　　借：長期股權(quán)投資 18

　　貸：其他綜合收益 18

　　借：股本 14 000

　　資本公積 5 150(5 000+200-50)

　　其他綜合收益 30

　　盈余公積 1 300

　　年末未分配利潤 4 670(2 000+2 970-300)

　　商譽 710

　　貸：長期股權(quán)投資 15 800(14 000+1 782+18)

　　少數(shù)股東權(quán)益 10 060

　　借：投資收益 1 782

　　少數(shù)股東損益 1 188

　　年初未分配利潤 2 000

　　貨：提取盈余公積 300

　　年末未分配利潤 4 670

　　2.2x20年至2x22年，甲公司發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易或事項如下：

　　資料一：2x20年11月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2x21年2月1日以每臺20萬元的價格向乙公司銷售A產(chǎn)品80臺。2x20年12月31日，甲公司已完工入庫的50臺A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為21萬元;甲公司無生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料儲備，預(yù)計剩余30臺A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為22萬元。

　　資料二：2x20年11月10日，甲公司與丙公司簽訂合同，約定以950萬元的價格向丙公司銷售其生產(chǎn)的B設(shè)備，并負責(zé)安裝調(diào)試。甲公司轉(zhuǎn)移B設(shè)備的控制權(quán)與對其安裝調(diào)試是兩個可明確區(qū)分的承諾。合同開始日，B設(shè)備的銷售與安裝的單獨售價分別為900萬元和100萬元。2x20年11月30日，甲公司將B設(shè)備運抵丙公司指定地點。當(dāng)日，丙公司以銀行存款向甲公司支付全部價款并取得B設(shè)備的控制權(quán)。

　　資料三：2x20年12月1日，甲公司開始為丙公司安裝B設(shè)備，預(yù)計2x21年1月20日完工。截至2x20年12月31日，甲公司已發(fā)生安裝費63萬元(全部為人工薪酬)，預(yù)計尚需發(fā)生安裝費27萬元。甲公司向丙公司提供的B設(shè)備安裝服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進度。

　　資料四：2x20年12月31日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售一批C產(chǎn)品。合同約定，該批C產(chǎn)品將于兩年后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即公司可以在兩年后交付C產(chǎn)品時支付330.75萬元，或者在合同簽訂時支付300萬元。丁公司選擇在合同簽訂時支付貨款。當(dāng)日，甲公司收到丁公司支付的貨款300萬元并存入銀行。該合同包含重大融資成分，按照上述兩種付款方式計算的內(nèi)含年利率為5%，該融資費用不符合借款費用資本化條件。

　　資料五：2x22年12月31日，甲公司按照合同約定將C產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給丁公司，滿足收入確認條件。

　　本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)【題干】分別計算甲公司2x20年12月31日應(yīng)確認的A產(chǎn)品存貨跌價準(zhǔn)備金額和與不可撤銷合同相關(guān)的預(yù)計負債金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，履行合同發(fā)生的損失金額=50×21+30×22-20×80=110(萬元)，因存在標(biāo)的資產(chǎn)，首先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試，所以甲公司2x20年12月31日應(yīng)確認A產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備金額為50萬元(50×1)，然后實際損失金額超過標(biāo)的資產(chǎn)計提減值部分的差額60萬元(110-50)應(yīng)確認為預(yù)計負債，即不可撤銷合同應(yīng)確認預(yù)計負債的金額為60萬元。

　　相關(guān)會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　50

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　 50

　　借：營業(yè)外支出　　　　　60

　　貸：預(yù)計負債　　　　　 60

　　(2)【題干】判斷甲公司2x20年11月10日與丙公司簽訂銷售并安裝B設(shè)備的合同中包含幾個單項履約義務(wù);如果包含兩個或兩個以上單項履約義務(wù)，分別計算各單項履約義務(wù)應(yīng)分攤的交易價格。

　　【答案】甲公司2x20年11月10日與丙公司簽訂銷售并安裝B設(shè)備的合同中包含兩個單項履約義務(wù)。

　　銷售B設(shè)備分攤的交易價格=950×900/(900+100)=855(萬元)。

　　提供安裝調(diào)試服務(wù)分攤的交易價格=950×100/(900+100)=95(萬元)。

　　【考點】

　　(3)【題干】編制甲公司2x20年11月30日將B設(shè)備運抵丙公司指定地點并收取全部價款的相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　950

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　855

　　合同負債　　　　　　　 95

　　(4)【題干】編制甲公司2x20年12月31日應(yīng)確認B設(shè)備安裝收入的會計分錄。

　　【答案】

　　2x20年履約進度=63/(63+27)×100%=70%;

　　2x20年12月31日應(yīng)確認B設(shè)備安裝收入的金額=95×70%=66.5(萬元)。

　　借：合同履約成本　　　　63

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　 63

　　借：合同負債　　　　　　66.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　 66.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　63

　　貸：合同履約成本　　　　 63

　　【考點】

　　(5)【題干】分別編制甲公司2x20年12月31日收到丁公司貨款和2x21年12月31日攤銷未確認融資費用的相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　2x20年12月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　 300

　　未確認融資費用　　　　 30.75

　　貸：合同負債　　　　　　　 330.75

　　2x21年12月31日

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　15

　　貸：未確認融資費用　　　　　15(300×5%)

　　(6)【題干】分別編制甲公司2x22年12月31日攤銷未確認融資費用和確認C產(chǎn)品銷售收入的相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　2x22年12月31日

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　15.75

　　貸：未確認融資費用　　　　 15.75(30.75-15)

　　借：合同負債　　　　　　 330.75

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　330.75

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