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    2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(65)

    2011注冊會計師考試預計將于9月10日-11日舉行,考試吧提供了“2011年注冊會計師考試《會計》預習講義”,幫助考生梳理知識點。

      二、借款輔助費用資本化金額的確定

      按《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》執(zhí)行,將輔助費用計入負債的初始確認金額。

      三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

      在資本化期間內,外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,應當予以資本化,計入符合資本化條件的資產的成本。

      (P380)【例17-21】甲公司于20×1年1月1日,為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬元,年利率為8%,期限為3年,假定不考慮與發(fā)行債券有關的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定,每年1月1日支付上年利息,到期還本。

      工程于20×1年1月1日開始實體建造,20×2年6月30日完工,達到預定可使用狀態(tài),期間發(fā)生的資產支出如下:

      20×1年1月1日,支出200萬美元;

      20×l年7月1日,支出500萬美元;

      20×2年1月1日,支出300萬美元。

      公司的記賬本位幣為人民幣,外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日的市場匯率折算。相關匯率如下:

      20×1年1月1日市場匯率為1美元=7.70元人民幣;

      20×1年12月31日,市場匯率為1美元=7.75元人民幣;

      20×2年1月1日,市場匯率為1美元=7.77元人民幣;

      20×2年6月30日,市場匯率為1美元=7.80元人民幣。

      本例中,公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會計分錄中金額單位:元):

      (1)計算20×1年匯兌差額資本化金額:

      ①債券應付利息=1000×8%×7.75=80×7.75=620(萬元)

      賬務處理為:

      借:在建工程    6200000

      貸:應付利息    6200000

     、谕鈳艂窘鸺袄R兌差額

      =1000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)

      =50(萬元)

      ③賬務處理為:

      借:在建工程   500000

      貸:應付債券   500000

      (2)20×2年1月1日實際支付利息時,應當支付80萬美元,折算成人民幣為621.60萬元。該金額與原賬面金額620萬元之間的差額1.60萬元應當繼續(xù)予以資本化,計入在建工程成本。賬務處理為:

      借:應付利息   6200000

      在建工程    16000

      貸:銀行存款   6216000

      (3)計算20×2年6月30日時的匯兌差額資本化金額:

     、賯瘧独=1000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312(萬元)

      賬務處理為:

      借:在建工程   3120000

      貸:應付利息   3120000

      ②外幣債券本金及利息匯兌差額

      =1 000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)

      =50(萬元)

     、圪~務處理為:

      借:在建工程   500000

      貸:應付債券   500000

      本章小結:

      1. 重點掌握借款費用的范圍,借款費用資本化資產的范圍;

      2. 重點掌握借款費用資本化的確認;

      3. 重點掌握利息資本化金額的計算;

      4. 重點掌握因外幣專門借款匯兌差額資本化金額的處理

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