(P377)【例17-20】MN公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房,有關(guān)資料如下:
(1)20×7年1月1日向銀行專門借款5 000萬元,期限為3年,年利率為6%,每年1月1日付息。
(2)除專門借款外,公司只有一筆其他借款,為公司于20×6年12月1日借入的長期借款6000萬元,期限為5年,年利率為8%,每年12月1日付息。
(3)由于審批、辦手續(xù)等原因,廠房于20×7年4月1日才開始動工興建,當日支付工程款2000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下:
20×7年6月1日:1000萬元;
20×7年7月1日:3000萬元;
20×8年1月1日:1000萬元;
20×8年4月1日:500萬元;
20×8年7月1日:500萬元。
工程于20×8年9月30日完工,達到預定可使用狀態(tài)。其中,由于施工質(zhì)量問題工程于20×7年9月1日~12月31日停工4個月。
(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.25%。假定全年按照360天算,每月按照30天算。
根據(jù)上述資料,有關(guān)利息資本化金額的計算和利息賬務(wù)處理如下:
(1)計算20×7年、20×8年全年發(fā)生的專門借款和一般借款利息費用:
20×7年專門借款發(fā)生的利息金額=5000×6%=300(萬元);
20×7年一般借款發(fā)生的利息金額=6000×8%=480(萬元);
20×8年專門借款發(fā)生的利息金額=5000×6%=300(萬元);
20×8年一般借款發(fā)生的利息金額=6000×8%=480(萬元)。
(2)在本例中,盡管專門借款于20×7年1月1日借入,但是廠房建設(shè)于4月1日方才開工。因此,借款利息費用只有在4月1日起開始資本化(符合開始資本化的條件),計入在建工程成本。同時由于廠房建設(shè)在20×7年9月1日~12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個月,該期間發(fā)生的利息費用應當暫停資本化,計入當期損益。
(3)計算20×7年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務(wù)處理:
①計算20×7年專門借款應予資本化的利息金額。
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