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    2011年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)習(xí)講義(78)

    2011注冊會計(jì)師考試預(yù)計(jì)將于9月10日-11日舉行,考試吧提供了“2011年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)習(xí)講義”,幫助考生梳理知識點(diǎn)。

      二、出租人對融資租賃的會計(jì)處理

      (一)租賃期開始日的處理

      借:長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用)

      未擔(dān)保余值

      營業(yè)外支出(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值)

      貸:融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值)

      銀行存款(初始直接費(fèi)用)

      營業(yè)外收入(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值)

      未實(shí)現(xiàn)融資收益

      同時:

      借:未實(shí)現(xiàn)融資收益(初始直接費(fèi)用)

      貸:長期應(yīng)收款

      上述會計(jì)處理的結(jié)果實(shí)際上就是,在租賃期開始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應(yīng)收款的入賬價(jià)值,同時記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。 按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。

      (二)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會計(jì)處理

      未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。

      借:銀行存款

      貸:長期應(yīng)收款

      借:未實(shí)現(xiàn)融資收益

      貸:租賃收入

      (三)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

      對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

      (四)未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計(jì)處理

      出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的,不作調(diào)整。

      有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,將由此引起的租賃投資凈額的減少,計(jì)入當(dāng)期損益;以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

      已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的,應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

      (五)或有租金的會計(jì)處理

      或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。

      (六)租賃期屆滿時的會計(jì)處理

      1.收回租賃資產(chǎn):

      (1)存在擔(dān)保余值,不存在未擔(dān)保余值

      借:融資租賃資產(chǎn)

      貸:長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

      如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值,則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失的補(bǔ)償金

      借:其他應(yīng)收款

      貸:營業(yè)外收入

      (2)存在擔(dān)保余值,同時存在未擔(dān)保余值

      借:融資租賃資產(chǎn)

      貸:長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

      未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

      如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值,則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金

      借:其他應(yīng)收款

      貸:營業(yè)外收入

      (3)存在未擔(dān)保余值,不存在擔(dān)保余值

      借:融資租賃資產(chǎn)

      貸:未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

      (4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在

      無需作會計(jì)處理。

      2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

      如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則視同該項(xiàng)租賃一直存在。

      3.留購租賃資產(chǎn)

      承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)

      借:銀行存款

      貸:長期應(yīng)收款(優(yōu)惠購買價(jià))

      如果存在未擔(dān)保余值

      借:營業(yè)外支出

      貸:未擔(dān)保余值

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