P445【例21-5】沿用【例21-3】B公司的有關(guān)資料如下：

　　(1)該程控生產(chǎn)線(xiàn)賬面價(jià)值為2 600 000元。

　　(2)發(fā)生初始直接費(fèi)用100 000元。

　　(3)采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。

　　(4)20×3年、20×4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷(xiāo)售收入10 000 000元和15 000 000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向該公司取得的經(jīng)營(yíng)分享收入分別為100 000元和150 000元。

　　(5)20×4年12月31日，從A公司收回該生產(chǎn)線(xiàn)。

　　B公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)租賃開(kāi)始日的賬務(wù)處理。

　　第一步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率。

　　根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

　　由于本例中不存在與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，因此最低租賃收款額等于最低租賃付款額，即租金×期數(shù)+承租人擔(dān)保余值=1 000 000×3+0=3 000 000(元)，因此有1 000 000×PA(3，R)=2 600 000+100 000=2 700 000(租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用)

　　經(jīng)查表，可知

　　年金系數(shù)　　　　　　　　　　　利率

　　2.7232 5%

　　2.7 R

　　2.6730 6%

　　R=5.46%

　　即，租賃內(nèi)含利率為5.46%。

　　第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。

　　最低租賃收款額+未擔(dān)保余值=(最低租賃付款額+第三方擔(dān)保的余值)+未擔(dān)保余值=[(各期租金之和+承租人擔(dān)保余值)+第三方擔(dān)保余值]+未擔(dān)保余值

　　=[(1 000 000×3+0)+0]+0=3 000 000(元)

　　最低租賃收款額=1 000 000×3=3 000 000(元)

　　最低租賃收款額的現(xiàn)值=1 000 000×(PA ，5.46%，3)=2 700 000(元)

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益=[最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值]一[最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值]

　　=3 100 000—2 700 000

　　=400 000(元)

　　第三步，判斷租賃類(lèi)型。

　　本例中租賃期(3年)占租賃資產(chǎn)尚未可使用年限(5年)的60%，沒(méi)有滿(mǎn)足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn);另外，最低租賃收款額的現(xiàn)值為2 600 000元，大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%，即2 340 000元(2 600 000×90%)，滿(mǎn)足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，B公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

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