P451【例21-7】沿用【例21-3】，假定20×2年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2600 000元的價格售給B公司，該生產(chǎn)線20×2年1月1日的賬面價值為2800 000元，全新設(shè)備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與【例21-3】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(1)賣主(即承租人：A公司)的會計處理。

　　第一步，判斷租賃類型。

　　根據(jù)【例21-3】，可知該租賃屬于融資租賃。租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值及融資費(fèi)用分?jǐn)偮实挠嬎氵^程與結(jié)果同【例21-3】。

　　第二步，計算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

　　未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價-資產(chǎn)的賬面價值

　　=售價-(資產(chǎn)的賬面原價-累計折舊)

　　= 2600 000-(2800 000-0)

　　=-200 000(元)

　　第三步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用(同【例21-3】，見表21—1)。

　　第四步，在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度(在本例中即年限平均法)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

　　(見表21-5)。

　　本例中，由于租賃資產(chǎn)的折舊期為35個月，因此，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偲?/P>

　　也為35個月。

　　表21-5 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益分?jǐn)偙?/P>

　　20×2年1月1日 　　 　　　　 金額單位：元

　　第五步，賬務(wù)處理：

　　20×2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　2800 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　2800 000

　　20×2年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：

　　借：銀行存款　　　　　2600 000

　　遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)200 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　2800 000

　　20×2年2月28日，確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)　　　　　　　　　　　(62 840÷11) 5 712.73

　　貸：遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃) 5 712.73　　其他有關(guān)會計處理(略)。

　　第六步，財務(wù)報告中的列示和披露(略)。

　　(2)買主(即出租人：B公司)的會計處理。

　　20×2年1月1日，向A公司購買程控生產(chǎn)線：

　　借：融資租賃資產(chǎn)　　　　 2600 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2600 000

　　其他相關(guān)會計處理與一般融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理相同，此略。

　　(二)售后租回交易形成經(jīng)營租賃

　　企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn);但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi);售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

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