【例題1·單項(xiàng)選擇題】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),下列有關(guān)業(yè)務(wù)中,不應(yīng)貸記“投資收益”的是( )。
A.收到持有期間獲得的現(xiàn)金股利
B.收到持有期間獲得的債券利息
C.資產(chǎn)負(fù)債表日,持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值
D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價(jià)款大于其賬面價(jià)值的差額
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)C,屬于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng),應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
【例題2·單項(xiàng)選擇題】某股份有限公司于2010年3月30日,以每股12元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬股,劃分為交易性金融資產(chǎn),購(gòu)買該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬元。5月22日,收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2010年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )。
A.550萬元 B.575萬元
C.585萬元 D.610萬元
『正確答案』A
『答案解析』2010年12月31日的賬面價(jià)值=50×11=550(萬元),具體相關(guān)分錄如下:
2010年3月30日,購(gòu)入股票時(shí):
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 600
投資收益 10
貸:銀行存款 610
2010年5月22日,發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí):
借:銀行存款 25
貸:投資收益 25
2010年12月31日
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
綜上,2010年12月31日的賬面價(jià)值=600-50=550(萬元)。
【例題3·單項(xiàng)選擇題】甲公司于2010年2月20日從證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票50 000股,劃分為交易性金融資產(chǎn),每股買價(jià)8元,另外支付印花稅及傭金4 000元。A公司于2010年4月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.30元。甲公司于2010年5月20日收到該現(xiàn)金股利15 000元并存入銀行。至12月31日,該股票的市價(jià)為450 000元。甲公司2010年對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。
A.15 000元 B.11 000元
C.50 000元 D.61 000元
『正確答案』B
『答案解析』2010年2月20日購(gòu)入股票時(shí)
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 400 000
投資收益 4 000
貸:銀行存款 404 000
2010年4月10日,A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)
借:應(yīng)收股利 15 000
貸:投資收益 15 000
2010年5月20日,甲公司實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)
借:銀行存款 15 000
貸:應(yīng)收股利 15 000
2010年12月31日,確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000
綜上,2010年對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益金額=-4 000+15 000=11 000(元)。
【例題4·計(jì)算分析題】甲上市公司按季計(jì)提利息。2010年有關(guān)業(yè)務(wù)如下:
(1)1月1日以短期獲利為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司2009年1月1日發(fā)行的一批債券,面值總額為100萬元,利率為6%,3年期,每半年付息一次。取得時(shí)公允價(jià)值為115萬元,其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年下半年的利息3萬元,另支付交易費(fèi)用2萬元?铐(xiàng)均以銀行存款支付。
『正確答案』
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 112
應(yīng)收利息 3
投資收益 2
貸:銀行存款 117
(2)1月10日收到2009年下半年的利息3萬元
『正確答案』
借:銀行存款 3
貸:應(yīng)收利息 3
(3)3月31日,該債券公允價(jià)值為122萬元
『正確答案』
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10(122-112)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 10
(4)3月31日,按債券票面利率計(jì)算利息
『正確答案』
借:應(yīng)收利息 1.5(100×6%×3/12)
貸:投資收益 1.5
(5)6月30日,該債券公允價(jià)值為98萬元。
『正確答案』
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 24(122-98)
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 24
(6)6月30日,按債券票面利率計(jì)算利息
『正確答案』
借:應(yīng)收利息 1.5
貸:投資收益 1.5
(7)7月10日收到2010年上半年的利息3萬元
『正確答案』
借:銀行存款 3
貸:應(yīng)收利息 3
(8)8月1日,將該債券全部處置,實(shí)際收到價(jià)款120萬元,其中包含1個(gè)月的利息。
『正確答案』
借:應(yīng)收利息 0.5(100×6%×1/12)
貸:投資收益 0.5
借:銀行存款 120
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 14(24-10)
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 112
應(yīng)收利息 0.5
投資收益 21.5
借:投資收益 14
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 14
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