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    2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義:第2章(6)

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      (二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

      1.發(fā)生減值時(shí)

      發(fā)生減值條件的判斷:公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌(通常為20%的幅度)且是非暫時(shí)性的下跌,計(jì)提減值的會(huì)計(jì)分錄為

      (1)借:資產(chǎn)減值損失

      貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

      (2)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益,即

      借:資產(chǎn)減值損失

      貸:資本公積——其他資本公積

      綜合上述兩點(diǎn),可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的會(huì)計(jì)分錄通常為:

      借:資產(chǎn)減值損失 (應(yīng)減記的金額)

      貸:資本公積——其他資本公積 (原計(jì)入的累計(jì)損失)

      可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) (差額)

      2.已確認(rèn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)

      (1)可供出售債務(wù)工具

      對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下:

      借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

      貸:資產(chǎn)減值損失

      (2)可供出售權(quán)益工具

      可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。分錄如下:

      借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

      貸:資本公積——其他資本公積

      注意:

      ◆可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后,利息收入要繼續(xù)確認(rèn),應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

      ◆在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。(這里講的實(shí)際上是指不具有控制、共同控制和重大影響,且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資)

      【例題2·單項(xiàng)選擇題】(2010年)20×7年5月8日,甲公司以每股8元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票l20萬(wàn)股,支付價(jià)款960萬(wàn)元,另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司將其購(gòu)入的乙公司股票分類(lèi)為可供金融資產(chǎn)。20×7年12月31日,乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20×8年12月31日,乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元,甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日,乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股6元。

      要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第1小題至第2小題。

      1.甲公司20×8年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是 ( )。

      A.0

      B.360萬(wàn)元

      C.363萬(wàn)元

      D.480萬(wàn)元

      『正確答案』C

      『答案解析』甲公司20×8年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=120×9-﹛120×9-(960+3)﹜-120×5=363(萬(wàn)元),具體分錄為:

      借:資產(chǎn)減值損失        363(倒擠)

      資本公積——其他資本公積  117(120×9-963)

      貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 480(120×9-120×5)

      2.甲公司20×9年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是( )。

      A.0      B.120萬(wàn)元

      C.363萬(wàn)元   D.480萬(wàn)元

      『正確答案』A

      『答案解析』可供出售權(quán)益工具的減值通過(guò)“資本公積——其他資本公積”科目轉(zhuǎn)回,不影響當(dāng)期損益,所以對(duì)利潤(rùn)表的“收益”沒(méi)有影響。

      【例題3·計(jì)算分析題】教材【例2—15】20×5年5月1日,DEF公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元(含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元)的價(jià)格購(gòu)入XYZ公司發(fā)生的股票2 000 000股,占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%,對(duì)XYZ公司無(wú)重大影響,DEF公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下:

      (1)20×5年5月10日,DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 000元。

      (2)20×5年12月31日,該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。DEF公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

      (3)20×6年,XYZ公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門(mén)查處。受此影響,XYZ公司股票的價(jià)格發(fā)生下挫。至20×6年12月31日,該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元。

      (4)20×7年,XYZ公司整改完成,加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn),股票價(jià)格有所回升,至12月31日,該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元。

      假定20×6和20×7年均未分派現(xiàn)金股利,不考慮其他因素的影響,則DEF公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下:

      『正確答案』(1)20×5年1月1日購(gòu)入股票:

      借:可供出售金融資產(chǎn)——成本       29 600 000

      應(yīng)收股利                 400 000

      貸:銀行存款               30 000 000

      (2)20×5年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利:

      借:銀行存款                 400 000

      貸:應(yīng)收股利                 400 000

      (3)20×5年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng):

      借:資本公積——其他資本公積        3 600 000

      貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)    3 600 000

      (4)20×6年12月31日,確認(rèn)股票投資的減值損失:

      借:資產(chǎn)減值損失             17 600 000

      貸:資本公積——其他資本公積        3 600 000

      可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)   14 000 000

      (5)20×7年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲:

      借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)    8 000 000

      貸:資本公積——其他資本公積         8 000 000

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