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    2012年注冊會計師《會計》基礎講義:第3章(3)

    考試吧搜集整理了“2012年注冊會計師《會計》基礎講義”,幫助考生夯實基礎,備考2012年注冊會計師考試。

      【例題5·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項如下:

      (1)10月5日,購入A原材料一批,支付價款702萬元(含增值稅),另支付運雜費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品,無法以其他原材料替代。

      (2)12月1日,開始為乙公司專門制造一臺B產(chǎn)品,至12月31日,B產(chǎn)品尚未制造完成,共計發(fā)生直接人工82萬元;領用所購A原材料的60%和其他材料60萬元;發(fā)生制造費用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中,發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。

      甲公司采用品種法計算B產(chǎn)品的實際成本,并于發(fā)出B產(chǎn)品時確認產(chǎn)品銷售收入。

      (3)12月12日,接受丙公司的來料加工業(yè)務,來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月31日,來料加工業(yè)務尚未完成,共計領用來料加工原材料的40%,實際發(fā)生加工成本340萬元。

      假定甲公司在完成來料加工業(yè)務時確認加工收入并結轉加工成本。

      (4)12月15日,采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批,銷售價格(不含增值稅,下同)為200萬元,成本為160萬元。同日,甲公司開具增值稅專用發(fā)票,并向丁公司收取貨款。至12月31日,丁公司尚未提貨。

      (5)12月20日,發(fā)出D產(chǎn)品一批,委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷,該批產(chǎn)品的成本為600萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價格的5%收取代銷手續(xù)費,并在應付甲公司的款項中扣除。

      12月31日,收到戊公司的代銷清單,代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產(chǎn)品的20%,銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。

      要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第(1)題至第(3)題。

      (1)下列各項中,作為甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負債表存貨項目列示的有( )。

      A.尚未領用的A原材料

      B.尚未制造完成的B在產(chǎn)品

      C.尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品

      D.尚未領用的來料加工原材料

      E.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產(chǎn)品

      『正確答案』ABE

      『答案解析』C選項,與所有權有關的風險與報酬已轉移,C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn);D選項,不是甲公司的資產(chǎn),甲公司只需備查登記。

      (2)下列各項關于甲公司存貨確認和計量的表述中,正確的有( )。

      A.A原材料取得時按照實際成本計算

      B.領用的A原材料成本按照個別計價法確定

      C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

      D.來料加工業(yè)務所領用本公司原材料的成本計入加工成本

      E.為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

      『正確答案』ABDE

      『答案解析』選項B正確,A材料是不可替代使用的存貨,應該用個別計價法;C選項不正確,生產(chǎn)過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用,應計入當期損益,不得計入存貨成本。

      (3)下列各項關于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)賬面價值的表述中,正確的有( )。

      A.B在產(chǎn)品的賬面價值為634萬元

      B.A原材料的賬面價值為240萬元

      C.委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值為480萬元

      D.應收戊公司賬款的賬面價值為280萬元

      E.來料加工業(yè)務形成存貨的賬面價值為500萬元

      『正確答案』CD

      『答案解析』A材料不含稅價格=702/(1+17%)=600(萬元),入賬價值=600+20=620(萬元)。A選項不正確,B在產(chǎn)品的賬面價值=620×60%+82+60+120-20=614(萬元);B選項不正確,A材料的賬面價值=620×40%=248(萬元);選項C正確,委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值=600×80%=480(萬元);選項D正確,應收戊公司賬款的賬面價值=250×1.17-250×5%=280(萬元);E選項不正確,領用的來料加工原材料160萬元(400×40%)不計入甲公司的存貨成本,故報表中反映的只是其加工成本340萬元。

      四、存貨的盤虧和毀損

      ●存貨發(fā)生的盤虧或毀損,應作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。

      ●按管理權限報經(jīng)批準后,根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因,分別以下情況進行處理:

      1.屬于計量收發(fā)差錯(損耗)和管理不善等原因造成的存貨短缺,應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入管理費用。

      2.屬于自然災害等非常原因(臺風、海嘯等不可抗力)造成的存貨毀損,應先扣除處置收入、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入營業(yè)外支出。

      【例題6·多選題】下列關于存貨的會計處理中,正確的有( )。

      A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用

      B.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

      C.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產(chǎn)減值損失

      D.為特定客戶設計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設計費用計入相關產(chǎn)品成本

      E.由于計量收發(fā)差錯造成的存貨凈損失計入生產(chǎn)成本

      『正確答案』ABD

      『答案解析』選項C,對于因債務重組轉出的存貨,應視同銷售處理,計提的存貨跌價準備應該抵減結轉的成本,而不是沖減資產(chǎn)減值損失。選項E,由于計量收發(fā)差錯造成的存貨凈損失計入管理費用。

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       中國人民大學教授,博士生導師。香港城市大學訪問學者;美國加州大...[詳細]
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