查看匯總:2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義匯總
第三節(jié) 期末存貨的計量
一、存貨期末計量原則
1.原則:資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益。
2.可變現(xiàn)凈值:是指在日常活動中,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額;存貨成本,是指期末存貨的實際成本。
可變現(xiàn)凈值=估計售價—至完工時估計將要發(fā)生的成本—估計的銷售費用及相關(guān)稅費
◆當(dāng)存貨存在減值跡象時,應(yīng)當(dāng)計算其可變現(xiàn)凈值,計提存貨跌價準(zhǔn)備。
◆存貨存在下列情形之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零應(yīng)全額計提存貨跌價準(zhǔn)備:已霉?fàn)變質(zhì)的存貨;已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
二、可變現(xiàn)凈值的計算
1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨
●可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用以及相關(guān)稅費
2.需要經(jīng)過加工的材料存貨
用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>成本;該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量
用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<成本;則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量
●材料的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅費
材料計提減值準(zhǔn)備的前提:用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于其成本
3.為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨
●可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算
●持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的:
(1)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本比較,分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額,不得相互抵銷。
(2)有合同部分——可變現(xiàn)凈值以合同價款為基礎(chǔ)確定;超出部分——可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。
【例題1·多選題】下列項目中,計算生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值時,會影響其可變現(xiàn)凈值的因素有( ) 。
A.產(chǎn)品的估計售價
B.材料的賬面成本
C.估計發(fā)生的銷售費用
D.至完工估計將要發(fā)生的加工成本
E.材料的售價
『正確答案』ACD
『答案解析』材料的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅費
【例題2·多選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述中,正確的有( )。
A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎(chǔ)
B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)
C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)
D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)
E.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)
『正確答案』ABCE
『答案解析』選項D,用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料應(yīng)該以用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)計算該材料的可變現(xiàn)凈值。
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