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    2012年注冊會計師《會計》基礎講義:第12章(4)

    考試吧搜集整理了“2012年注冊會計師《會計》基礎講義”,幫助考生夯實基礎,備考2012年注冊會計師考試。

      (二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

      流入量:

      1.收回投資收到的現(xiàn)金

      反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資(除處置子公司及其他營業(yè)單位)以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。包括轉(zhuǎn)讓的投資收益。

      注意:不包括收到的現(xiàn)金股利和債券投資的利息;“持有至到期投資”的收回,本項目只填本金,不填利息。

      2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

      反映企業(yè)因各種投資收到的現(xiàn)金股利、利潤和利息等。

      3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

      反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金,減去處置資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險賠款等。

      注意:凈額,但與“固定資產(chǎn)清理”核算的結果不同;如為負數(shù),則填入“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目。

     

      4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

      反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金,減去(1)相關稅費;(2)子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以后的凈額。

      5.收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金

      反映企業(yè)除上述各項目外,收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入。如收到的屬于購買時買價中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。

      流出量:

      6.購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

      反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn),購買無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。包括支付的買價、相關稅費及在建工程人員的薪酬等。

      注意:該項目不包括(1)資本化的借款利息;(2)融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費;(3)分期付款購建固定資產(chǎn)支付的款項(注:含首期支付的款項)。這些項目在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

      7.投資支付的現(xiàn)金

      反映企業(yè)進行各種投資(除取得子公司及其他營業(yè)單位)所支付的現(xiàn)金。

      注意:不包括購買現(xiàn)金等價物支付的現(xiàn)金;不包括購買股票和債券時,買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息等,這些現(xiàn)金支出應在投資活動中“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。

      8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

      反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分,減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以后的凈額。

      9.支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金

      反映企業(yè)除上述各項目外,支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。如購買股票和債券時,支付的買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息等。

      【例題7·單項選擇題】下列各項中,應在現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中反映的是( )。

      A.以經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金

      B.出售固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金

      C.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的租金

      D.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的租金

      『正確答案』B

      『答案解析』選項A、C屬于經(jīng)營活動;選項D,屬于籌資活動。

      【例題8·多項選擇題】某企業(yè)2011年度發(fā)生的下列交易或事項中,會引起投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生變化的有( )。

      A.向投資者派發(fā)現(xiàn)金股利60萬元

      B.轉(zhuǎn)讓一項專利所有權,取得價款200萬元

      C.購入一項專有技術用于日常經(jīng)營,支付價款10萬元

      D.采用權益法核算的長期股權投資,實現(xiàn)投資收益500萬元

      E.分期付款購買固定資產(chǎn)第一次支付的款項

      『正確答案』BC

      『答案解析』選項A,屬于籌資活動;選項D,不涉及現(xiàn)金流量;選項E,屬于籌資活動。

      【例題9·單選題】甲企業(yè)2010年5月10日購買A股票作為交易性金融資產(chǎn),支付價款50萬元,其中包括已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利1萬元。當年5月20日收到現(xiàn)金股利;6月2日將A股票售出,出售價款52萬元。甲企業(yè)該項業(yè)務應計入現(xiàn)金流量表中“收回投資收到的現(xiàn)金”項目的金額為( )。

      A.49 萬元   B.50萬元   C.51萬元   D.52萬元

      『正確答案』D

      (三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

      流入量:

      1.吸收投資收到的現(xiàn)金

      反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金。包括發(fā)行股票收到的股款凈額(發(fā)行收入-券商直接從發(fā)行收入中扣除的發(fā)行費用);發(fā)行債券收到的現(xiàn)金(發(fā)行收入-銀行等直接從發(fā)行收入中扣除的發(fā)行費用)。

      注意:企業(yè)發(fā)行股票時由企業(yè)直接支付的評估費、審計費、咨詢費以及發(fā)行債券支付的印刷費等發(fā)行費用,不能從本項目中扣除。

      2.取得借款收到的現(xiàn)金

      反映企業(yè)本期實際借入短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金。

      注意:本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項目中扣除。

      3.收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

      反映企業(yè)除上述各項目外,收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。

      流出量:

      4.償還債務支付的現(xiàn)金

      反映企業(yè)以現(xiàn)金償還短期借款、長期借款和應付債券的本金。

      注意:該項目僅指本金,不包括償還的借款利息、債券利息。

      5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

      反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等。

      6.支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

      反映企業(yè)除上述各項目外,支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。如支付的籌資費用、支付的融資租賃費、分期付款購建固定資產(chǎn)支付的款項(含首期支付的款項)等。

      【例題10·多項選擇題】下列各項中,屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有( ) 。

      A.收回債券投資所收到的現(xiàn)金

      B.吸收權益性投資所收到的現(xiàn)金

      C.發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金

      D.借入資金所收到的現(xiàn)金

      E.支付的現(xiàn)金股利

      『正確答案』BCDE

      『答案解析』選項A,屬于投資活動。

      【例題11·多項選擇題】下列事項中,影響籌資活動現(xiàn)金流量的項目有( ) 。

      A.支付費用化借款利息

      B.發(fā)行債券收到現(xiàn)金

      C.融資租入固定資產(chǎn)

      D.支付發(fā)行債券印刷費

      E.支付資本化的借款利息

      『正確答案』ABDE

      『答案解析』選項C,融資租入固定資產(chǎn)不涉及現(xiàn)金流量,支付租金才影響籌資活動現(xiàn)金流量。

      注意:現(xiàn)金流量表填列的簡化思路:會計分錄的三分類(借貸方雙方都是現(xiàn)金賬戶、借貸雙方都是非現(xiàn)金賬戶、一方是現(xiàn)金,一方是非現(xiàn)金賬戶)及其填列(前兩類不考慮,只考慮第三類)。

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