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    2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義:第12章(4)

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      (四)補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列

      補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”,實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以?xún)衾麧?rùn)為出發(fā)點(diǎn),通過(guò)對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整,最終計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

     

      采用間接列報(bào)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí),主要需要調(diào)整四大類(lèi)項(xiàng)目:

      (1)實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用;

      (2)實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益;

      (3)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益;

      (4)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

      其基本原理是:

      經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目+與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。

      具體各項(xiàng)目?jī)?nèi)容說(shuō)明如下 :

      (1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

      包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。

      本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),記入當(dāng)期利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目,但實(shí)際上并未影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,因此,應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整,當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)將其加回到凈利潤(rùn)中, 若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備,應(yīng)從凈利潤(rùn)中將其扣除。

      本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的金額填列;蚋鶕(jù)“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶(hù)的發(fā)生額分析計(jì)算填列。

      (2)固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

      企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用,有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用部分已列入了利潤(rùn)表,計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過(guò)銷(xiāo)售成本列入利潤(rùn)表,也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊,并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量, 應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí),雖然未影響凈利潤(rùn),但是增加了存貨,這里也將其加回,然后在“存貨的減少(減:增加) ”項(xiàng)目中再將其以相同凈額扣除,形成自動(dòng)平衡。

      本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)折耗”等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額填列,或根據(jù)有關(guān)費(fèi)用賬戶(hù)借方發(fā)生額中的折舊費(fèi)計(jì)算填列。

      (3)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

      無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí),計(jì)入了管理費(fèi)用等,使本期凈利潤(rùn)減少,應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。

      本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷(xiāo)” 賬戶(hù)的貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列,或根據(jù)管理費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)借方發(fā)生額中“攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)”計(jì)算填列。

      (4)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)

      長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí),計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同,應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。

      本項(xiàng)目可根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額填列。

      (5)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減:收益)

      處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù),不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化,若導(dǎo)致凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~不一致,一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤(rùn),因此,應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回或扣除。

      (6)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失(減:收益)

      (7)公允價(jià)值變動(dòng)損失(減:收益)

      它對(duì)應(yīng)的一般是交易性金融資產(chǎn),和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量無(wú)關(guān)。公允價(jià)值變動(dòng)損失使凈利潤(rùn)減少,但這部分損失并沒(méi)有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,所以應(yīng)在調(diào)整時(shí)加回。

      (8)財(cái)務(wù)費(fèi)用

      注意:該項(xiàng)目應(yīng)加的是“ 不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

      如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)(不附追索權(quán)),屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額應(yīng)通過(guò)調(diào)整“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少( 減:增加)”項(xiàng)目完成,不需要調(diào)整。

      對(duì)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用,只影響凈利潤(rùn),但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。

      (9)投資損失(減:收益)

      投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的,與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。

      若為投資收益,調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)減去;若為投資損失,調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)加回。

      (10)遞延所得稅資產(chǎn)減少(減:增加)

      本項(xiàng)目可根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)(期初余額-期末余額)的差額填列。

      (11)遞延所得稅負(fù)債增加(減:減少)

      本項(xiàng)目可根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶(hù)(期末余額-期初余額)的差額填列。

      (12)存貨的減少(減:增加)

      在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí),應(yīng)減去存貨的增加數(shù), 或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購(gòu)的情況下,還應(yīng)通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)來(lái)反映賒購(gòu)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

      注意:若存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整,如對(duì)外投資減少的存貨,接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。

      (13)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)

      經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分 (包括應(yīng)收的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 等等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加,說(shuō)明收入增加,凈利潤(rùn)增加;經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少,說(shuō)明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí),應(yīng)加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)或減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)。

      注意:若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整,如收到客戶(hù)以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。

      (14)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)

      經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分 ( 包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 等等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加,說(shuō)明存貨增加,最終導(dǎo)致銷(xiāo)售成本增加,凈利潤(rùn)減少。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少,說(shuō)明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí), 應(yīng)加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù),或減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少數(shù)。

      注意:若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng) 不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整,如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。

      注意:記憶技巧:+資產(chǎn)的減少,以此類(lèi)推。

      【例題12·單選題】企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí),在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項(xiàng)目是( )。

      A.存貨的減少        B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

      C.遞延所得稅資產(chǎn)增加    D.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

      『正確答案』C

      【例題13·單選題】 某企業(yè)2010年度共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用45 000元 ,其中:短期借款利息為30 000元,票據(jù)貼現(xiàn)息為9 000元(不附追索權(quán)),發(fā)行公司債券手續(xù)費(fèi)6 000元。 則現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為 ( )。

      A.45 000元   C.35 000元   B.39 000元   D.36 000元

      『正確答案』D

      『答案解析』票據(jù)貼現(xiàn)息為9 000元(不附追索權(quán))在“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目中已加回。

      【例題14·多選題】在采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí),下列各調(diào)整項(xiàng)目中,屬于調(diào)增項(xiàng)目的有( )。

      A.投資收益

      B.遞延所得稅負(fù)債增加

      C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

      D.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

      E.遞延所得稅資產(chǎn)增加

      『正確答案』BCD

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