查看匯總:2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
第二節(jié) 合并范圍的確定
一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。
(一)控制通常具有如下特征:
1.控制的主體是惟一的,不是兩方或多方。
2.控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的。
3.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。
4.控制的性質(zhì)是一種權(quán)力。
(二)母公司和子公司的定義
控制的一方稱為母公司;被控制的一方稱為子公司。
或者說,母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)(或主體,下同)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。
二、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用
(一)母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán),通常包括如下三種情況:
1.母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。
2.母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。
3.母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。
(二)母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況
1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議,擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。
2.根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。
3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。
4.在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
注意:第3、4種情況,董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)必須能夠控制被投資單位,否則,該條件不適用。
在母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán),滿足上述四個(gè)條件之一,合并報(bào)表準(zhǔn)則視為母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
(三)在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮
在確定能否控制被投資單位時(shí), 應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。
三、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即,只要是由母公司控制的子公司,不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制,也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別,都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
需要說明的是,受所在國外匯管制及其他管制,資金調(diào)度受到限制的境外子公司,在這種情況下,該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策仍然由本公司決定,本公司也能從其經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益,資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對(duì)其實(shí)施控制,因此,應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
●下列被投資單位不是母公司的子公司,不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍:
1.已宣告被清理整頓的原子公司;
2.已宣告破產(chǎn)的原子公司;
3.母公司不能控制的其他被投資單位。
【例題1·多項(xiàng)選擇題】下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán),W公司編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有( )。
A.甲公司 (W公司擁有其60%的股權(quán))
B.乙公司(甲公司擁有其55%的股權(quán))
C.丙公司(W公司擁有其30%的股權(quán),甲公司擁有其40%的股權(quán))
D.丁公司(W公司擁有其20%的股權(quán),乙公司擁有其40%的股權(quán))
E.戊公司(W公司擁有其50%的股權(quán))
『正確答案』ABCD
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