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第五節(jié)　可供出售金融資產(chǎn)

　　一、內(nèi)容

　　可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(2)持有至到期投資;(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　背景介紹：

　　實(shí)際上可供出售金融資產(chǎn)是美國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中各方利益調(diào)和的一個(gè)結(jié)果。

　　20世紀(jì)80年代，美國出現(xiàn)了大規(guī)模的儲(chǔ)貸危機(jī)，這種情況下，證監(jiān)會(huì)、證交會(huì)作為銀行上市公司的監(jiān)管者要求將貸款按照期末的公允價(jià)值來反映，按照當(dāng)時(shí)的處理思路這樣就會(huì)影響到利潤表，需要在利潤表中確認(rèn)大量的損失。

　　而銀行家、企業(yè)不同意這么做，因?yàn)榘凑展�允價(jià)值反映，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了利潤表，銀行的損益就出現(xiàn)了大幅度的波動(dòng)，就會(huì)影響到銀行的業(yè)績，進(jìn)而會(huì)影響到股價(jià)。

　　為了協(xié)調(diào)雙方的矛盾，便產(chǎn)生了可供出售金融資產(chǎn)的處理方法，即要用公允價(jià)值反映，但是公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入利潤表，而是計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的資本公積。

　　二、核算

　　1.初始計(jì)量：三個(gè)要點(diǎn)

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　可供出售金融資產(chǎn)是股票投資的，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目中;如果是債券投資，處理思路與持有至到期投資一樣，要設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”等明細(xì)科目，交易費(fèi)用計(jì)入“利息調(diào)整”明細(xì)，“成本”明細(xì)登記債券的面值。

　　(2)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利或應(yīng)收利息)。

　　●可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

　　應(yīng)收股利(支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等(實(shí)際支付的金額)

　　●可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(債券面值)

　　應(yīng)收利息 (支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)

　　貸：銀行存款等(實(shí)際支付的金額)

　　(3)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)的公允價(jià)值)

　　貸：持有至到期投資(賬面余額)

　　貸或借：資本公積——其他資本公積(差額)

　　2.后續(xù)計(jì)量：三個(gè)要點(diǎn)

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。即采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)(債券投資)的利息，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　●可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資

　　借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

　　借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　●可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)

　　借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或相反。

　　●可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其形成的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(3)出售(終止確認(rèn))時(shí)，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益;同時(shí)，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)等(賬面余額)

　　貸(借):投資收益(差額)

　　借(或貸)：資本公積——其他資本公積(公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額)

　　貸(或借)：投資收益

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