(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　流入量：

　　1.吸收投資收到的現(xiàn)金

　　反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金。包括發(fā)行股票收到的股款凈額(發(fā)行收入-券商直接從發(fā)行收入中扣除的發(fā)行費用)。

　　注意：企業(yè)發(fā)行股票時由企業(yè)直接支付的評估費、審計費、咨詢費，不能從本項目中扣除。

　　2.取得借款收到的現(xiàn)金

　　反映企業(yè)本期實際借入短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。

　　注意：本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項目中扣除。

　　3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

　　流出量：

　　4.償還債務支付的現(xiàn)金

　　反映企業(yè)以現(xiàn)金償還短期借款、長期借款和應付債券的本金。

　　注意：該項目僅指本金，不包括償還的借款利息、債券利息。

　　5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

　　反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等。

　　6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如支付的籌資費用、支付的融資租賃費、分期付款購建固定資產(chǎn)支付的款項(含首期支付的款項)等。

　　【例題10·單項選擇題】下列各項中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是(　)。

　　A.接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金

　　B.取得交易性金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金

　　C.分期付款購建固定資產(chǎn)方式下各期支付的現(xiàn)金

　　D.為管理人員繳納商業(yè)保險而支付的現(xiàn)金

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，計入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目;選項B，屬于投資活動的現(xiàn)金流量，計入“投資支付的現(xiàn)金”項目;選項C，屬于籌資活動的現(xiàn)金流量，計入“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目;選項D，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，計入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目。

　　【例題11·多項選擇題】下列事項中，影響籌資活動現(xiàn)金流量的項目有(　) 。

　　A.支付費用化借款利息

　　B.發(fā)行債券收到現(xiàn)金

　　C.融資租入固定資產(chǎn)

　　D.支付發(fā)行債券印刷費

　　E.支付資本化的借款利息

　　『正確答案』ABDE

　　『答案解析』選項C，融資租入固定資產(chǎn)不涉及現(xiàn)金流量，支付租金才影響籌資活動現(xiàn)金流量。

　　【例題12·多項選擇題】(2011年)甲公司20×1年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：

　　(1)因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬元;

　　(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8000萬元;

　　(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應收賬款收到現(xiàn)金200萬元;

　　(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為500萬元;

　　(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費60萬元;

　　(6)因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時該子公司現(xiàn)金余額為900萬元;

　　(7)因購買交易性權(quán)益工具支付現(xiàn)金160萬元，其中已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利10萬元;

　　(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金120萬元，其中本金為100萬元，利息為20萬元;

　　(9)支付在建工程人員工資300萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　(1)下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有(　)。

　　A.發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入

　　B.支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金流出

　　C.因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

　　D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費作為籌資活動現(xiàn)金流出

　　E.附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項E，屬于籌資活動的現(xiàn)金流入。

　　(2)下列各項關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有(　)。

　　A.投資活動現(xiàn)金流入240萬元

　　B.投資活動現(xiàn)金流出610萬元

　　C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入320萬元

　　D.籌資活動現(xiàn)金流出740萬元

　　E.籌資活動現(xiàn)金流入8120萬元

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』投資活動的現(xiàn)金流入=(6)120+(8)120=240(萬元);

　　投資活動現(xiàn)金流出=(4)150+(7)160+(9)300=610(萬元);

　　經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入=0;

　　籌資活動的現(xiàn)金流出=680(事項1)+60(事項5)=740(萬元);

　　籌資活動的現(xiàn)金流入=(2)8000+(3)200=8200(萬元);

　　故本題選項ABD正確，選項CE錯誤。

　　注意：現(xiàn)金流量表填列的簡化思路：會計分錄的三分類(借貸方雙方都是現(xiàn)金賬戶、借貸雙方都是非現(xiàn)金賬戶、一方是現(xiàn)金，一方是非現(xiàn)金賬戶)及其填列(前兩類不考慮，只考慮第三類)。

　　(四)補充資料項目的內(nèi)容及填列

　　補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

 

　　采用間接列報將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時，主要需要調(diào)整四大類項目：

　　(1)實際沒有支付現(xiàn)金的費用;

　　(2)實際沒有收到現(xiàn)金的收益;

　　(3)不屬于經(jīng)營活動的損益;

　　(4)經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。

　　其基本原理是:

　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目-不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。

　　具體各項目調(diào)整如下:

　　記憶技巧：對于資產(chǎn)負債表項目，+資產(chǎn)的減少，+負債的增加。對于利潤表項目，+損失，-收益。

　　調(diào)整原理舉例說明：

　　(1)資產(chǎn)減值準備

　　包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、商譽減值準備等。

　　本期資產(chǎn)計提減值準備時，記入當期利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目，但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應在凈利潤的基礎上進行調(diào)整，當計提資產(chǎn)減值準備時，應將其加回到凈利潤中，若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣除。

　　本項目可根據(jù)利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目的金額填列�；蚋鶕�(jù)“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”和“無形資產(chǎn)減值準備”等賬戶的發(fā)生額分析計算填列。

　　(2)固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

　　企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。當計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少(減：增加) ”項目中再將其以相同凈額扣除，形成自動平衡。

　　本項目可根據(jù)“累計折舊”、“累計折耗”等賬戶的貸方發(fā)生額填列，或根據(jù)有關(guān)費用賬戶借方發(fā)生額中的折舊費計算填列。

　　相關(guān)推薦：

　　2013注冊會計師考試《會計》考點預習講義

　　2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義匯總

　　2013注冊會計師考試《審計》基礎講義匯總

　　2013注冊會計師《經(jīng)濟法》基礎講義匯總