查看匯總：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義匯總 

第四節(jié)　現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的概念、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

　　(一)概念

　　是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。(時(shí)期報(bào)表)

　　編制基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制

　　(二)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

　　1.現(xiàn)金，指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(即資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金項(xiàng)目包含的內(nèi)容)。

　　2.現(xiàn)金等價(jià)物，指企業(yè)持有的期限短(購(gòu)買(mǎi)日起3個(gè)月內(nèi)到期)、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

　　權(quán)益性投資(其收回金額不確定)不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定，不得隨意變更。如發(fā)生變更，按會(huì)計(jì)政策變更處理。

　　【例題1·單項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)中，不影響企業(yè)現(xiàn)金凈流量的是(　)。

　　A.取得短期借款

　　B.支付現(xiàn)金股利

　　C.償還長(zhǎng)期借款

　　D.購(gòu)買(mǎi)三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，現(xiàn)金凈流量增加;選項(xiàng)B、C，現(xiàn)金凈流量減少;選項(xiàng)D，屬于現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換，不影響現(xiàn)金凈流量的變化。

　　(三)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

　　1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　●經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

　　包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)、支付工資、支付廣告費(fèi)、交納各項(xiàng)稅款等。

　　我國(guó)現(xiàn)金流量表，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

　　2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　●投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。

　　包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)和處置無(wú)形資產(chǎn)等。

　　3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　●籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

　　包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

　　4.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響

　　外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率(或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率)折算。

　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。

　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率(或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率)，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。

　　在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過(guò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”。

　　(四)幾個(gè)特殊項(xiàng)目的分類(lèi)

　　1.現(xiàn)金股利和利息

　　企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息—→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息—→作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　2.企業(yè)收到的賠款

　　企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款—→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　企業(yè)收到的屬于流動(dòng)資產(chǎn)或分不清的賠款—→作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　3.分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)

　　分期支付的款項(xiàng)—→作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　4.支付的稅金

　　支付的計(jì)入固定資產(chǎn)的稅金—→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　支付的其他稅金(包括所得稅)—→作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　5.捐贈(zèng)活動(dòng)

　　捐贈(zèng)支付的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出量

　　接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入量

　　(五)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

　　1.間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)

　　3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況(與資產(chǎn)負(fù)債表的銜接)

　　二、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法

　　(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　流入量：

　　1.銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　(1)內(nèi)容

　　①本期銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金

　�、谇捌阡N(xiāo)售商品和提供勞務(wù)(含應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù))本期收到的現(xiàn)金

　　③本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等

　�、鼙酒谑栈厍捌诤虽N(xiāo)的壞賬損失

　�、荼酒诎l(fā)生銷(xiāo)貨退回而支付的現(xiàn)金(從本項(xiàng)目中扣除)

　　注意：

　　第一，本項(xiàng)目包括收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額;

　　第二，銷(xiāo)售材料、代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目反映。

　　(2)計(jì)算

　　銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入+本期收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款(期初余額-期末余額)(不扣除壞賬準(zhǔn)備)+應(yīng)收票據(jù)(期初余額-期末余額)+預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目(期末余額-期初余額)-本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額-本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣-本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息(不附追索權(quán))+收到的帶息票據(jù)的利息(會(huì)計(jì)處理為借記銀行存款，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用)±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

　　2.收到的稅費(fèi)返還

　　反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費(fèi)稅退稅、減免營(yíng)業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費(fèi)附加返還等。按實(shí)際收到的金額填列。

　　本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目分析填列。

　　3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、經(jīng)營(yíng)租賃的租金和押金收入、銀行存款的利息收入、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)收入等。

　　本項(xiàng)目可根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”等科目分析填列。

　　流出量：

　　4.購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　(1)內(nèi)容

　　①本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金

　�、诒酒谥Ц肚捌谫�(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)(含應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等)

　�、郾酒陬A(yù)付的購(gòu)貨款

　�、鼙酒诎l(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金(從本項(xiàng)目中扣除)

　　注意：本項(xiàng)目包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)計(jì)算

　　購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本+本期付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+存貨項(xiàng)目(期末余額-期初余額)(不扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)+應(yīng)付賬款項(xiàng)目(期初余額-期末余額)+應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目(期初余額-期末余額)+預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目(期末余額-期初余額)-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額+本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息-本期取得的現(xiàn)金折扣+本期毀損的外購(gòu)商品成本-本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本和期末和期初存貨中產(chǎn)品成本所包含的不屬于購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用的差額(如未支付的工資、職工福利費(fèi)和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用)±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

　　5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

　　(1)內(nèi)容

　　反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等;以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母＠�費(fèi)用等。

　　注意：該項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各種費(fèi)用;上述職工不包括“在建工程人員”。

　　(2)計(jì)算

　　支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=本期生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中的職工薪酬+應(yīng)付職工薪酬(除在建工程人員)(期初余額-期末余額)。

　　6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

　　(1)內(nèi)容

　　反映企業(yè)實(shí)際支付的各種稅金和支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。包含：

　�、佼�(dāng)期支付當(dāng)期的各項(xiàng)稅費(fèi)

　�、诋�(dāng)期支付前期的各項(xiàng)稅費(fèi)

　�、郛�(dāng)期預(yù)付的各項(xiàng)稅費(fèi)

　　注意：不包括支付的計(jì)入在建工程價(jià)值的耕地占用稅;不包括各種稅費(fèi)返還。

　　(2)計(jì)算

　　支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=營(yíng)業(yè)稅金及附加+所得稅費(fèi)用+管理費(fèi)用中的印花稅等稅金+已交納的增值稅+應(yīng)交稅費(fèi)(不包括增值稅)(期初余額-期末余額)。

　　7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　(1)內(nèi)容

　　反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。 如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的租金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)、支付給離退休人員的各種費(fèi)用、現(xiàn)金捐贈(zèng)支出等。

　　(2)計(jì)算

　　支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=“管理費(fèi)用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用(即支付的其他費(fèi)用)+“制造費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用(即支付的其他費(fèi)用)+“銷(xiāo)售費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用(即支付的其他費(fèi)用)+“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)+“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費(fèi)+“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營(yíng)租賃的租金+“營(yíng)業(yè)外支出”中支付的罰款支出和現(xiàn)金捐贈(zèng)支出等。

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