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第十四章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對
第一節(jié) 針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施
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項(xiàng)目 |
總體應(yīng)對措施 | |
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一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對措施 |
1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。 | |
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2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。 | ||
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3.提供更多的督導(dǎo)。 | ||
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4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素。 |
在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性： | |
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5.對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改 |
財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。 | |
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二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的思路 |
1.對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序； | |
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2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位預(yù)期； | ||
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3.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同； | ||
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4.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。 | ||
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三、總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響 |
擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案----實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。 | |
關(guān)注：
(見表14-1) 審計(jì)程序的不可預(yù)見性示例表
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審計(jì)領(lǐng)域 |
一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序 |
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1.存 貨 |
向以前審計(jì)過程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問，例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等。 |
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在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤。 | |
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2.銷售和應(yīng)收賬款 |
向以前審計(jì)過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計(jì)單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員。 |
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改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細(xì)類進(jìn)行分析。 | |
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針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。 | |
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實(shí)施以前未曾考慮過的審計(jì)程序，例如： | |
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3.采購和應(yīng)付賬款 |
如果以前未曾對應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時(shí)間。 |
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對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的采購項(xiàng)目，進(jìn)行細(xì)節(jié)測試。 | |
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使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶。 | |
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4.現(xiàn)金和銀行存款 |
多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測試. |
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對有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法。 | |
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5.固定資產(chǎn) |
對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進(jìn)行測試，例如考慮實(shí)地盤查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等。 |
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6.跨區(qū)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目 |
修改分支機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些較次要分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作量，或?qū)嵉厝シ种C(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作）。 |
【例題1·綜合題】(2008年試題)
Y注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：
資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。
資料二：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲;替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。
資料三：X公司20×8年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映：
(1)A產(chǎn)品20×7年度和20×8年度的銷售記錄
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產(chǎn)品名稱 |
20×8年度（未審數(shù)） |
20×7年度（已審數(shù)） | ||||
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數(shù)量 |
營業(yè)收入 |
營業(yè)成本 |
數(shù)量 |
營業(yè)收入 |
營業(yè)成本 | |
|
A產(chǎn)品 |
900 |
50000 |
40000 |
800 |
40000 |
34000 |
(2)A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄
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日期及摘要 |
入庫 |
出庫 |
庫存 | ||||||
|
數(shù)量 |
單價(jià) |
金額 |
數(shù)量 |
單價(jià) |
金額 |
數(shù)量 |
單價(jià) |
金額 | |
|
年初余額 |
|
|
|
|
|
|
0 |
0 |
0 |
|
1月3日入庫 |
80 |
60 |
4800 |
|
|
|
80 |
60 |
4800 |
|
1月4日出庫 |
|
|
|
70 |
60 |
4200 |
10 |
60 |
600 |
|
2月9日入庫 |
80 |
55 |
4400 |
|
|
|
90 |
55.56 |
5000 |
|
（略） | |||||||||
|
11月30日出庫 |
|
|
|
75 |
52 |
3900 |
75 |
52 |
3900 |
|
12月2日入庫 |
75 |
48 |
3600 |
|
|
|
150 |
50 |
7500 |
|
12月9日出庫 |
|
|
|
150 |
50 |
7500 |
0 |
0 |
0 |
|
年末余額 |
|
|
|
|
|
|
0 |
0 |
0 |
(3)與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄
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日期及摘要 |
借方（萬元） |
貸方（萬元） |
余額（萬元） |
|
20×8年年初余額 |
|
|
3000 |
|
20×8年1月2日收款 |
|
2700 |
300 |
|
20×8年1月4日賒銷 |
5000 |
|
5300 |
|
（略） | |||
|
20×8年11月30日收款 |
|
2500 |
600 |
|
20×8年12月9日賒銷 |
9000 |
|
9600 |
|
20×8年年末余額 |
|
|
9600 |
|
20×9年年初余額 |
|
|
9600 |
|
20×9年1月25日賒銷 |
3000 |
|
12600 |
|
20×9年1月31日余額 |
|
|
12600 |
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