Y公司2010年度利潤(rùn)表和2009年度利潤(rùn)表如下(金額單位:人民幣萬(wàn)元):
項(xiàng)目 |
2010年度(未審數(shù)) |
2009年度(審定數(shù)) |
一、營(yíng)業(yè)收入 |
58,000 |
41,000 |
減:營(yíng)業(yè)成本 |
40,000 |
33,000 |
營(yíng)業(yè)稅金及附加 |
1,000 |
900 |
減:銷售費(fèi)用 |
4,000 |
3,200 |
管理費(fèi)用 |
(5,000) |
2,000 |
財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
1,000 |
900 |
加:投資收益 |
5,000 |
2,000 |
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |
22,000 |
3,000 |
營(yíng)業(yè)外收入 |
1,000 |
1,500 |
減:營(yíng)業(yè)外支出 |
2,000 |
2,000 |
四、利潤(rùn)總額 |
21,000 |
2,500 |
減:所得稅費(fèi)用(稅率25%) |
1,000 |
700 |
五、凈利潤(rùn) |
20,000 |
1,800 |
要求:
為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序。請(qǐng)對(duì)資料進(jìn)行分析后,指出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
『正確答案』
利潤(rùn)表的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域:營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、投資收益、所得稅費(fèi)用。
理由:
Y公司2010年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì),管理及組織架構(gòu)與2009年度比較未發(fā)生重大變化,且未發(fā)生重大重組行為,利潤(rùn)表項(xiàng)目波動(dòng)異常.
營(yíng)業(yè)收入(58,000—41,000)/41,000=41%,增長(zhǎng)了41%;
營(yíng)業(yè)成本(40,000-30,000)/30,000=33%,增長(zhǎng)33%;
管理費(fèi)用(-5000-2000)/2000=-350%,下降350%;
投資收益(5,000—2,000)/2,000=150%,增長(zhǎng)了150%;
所得稅費(fèi)用(21000*25%=5250),即使有納稅調(diào)整項(xiàng)目的出現(xiàn),利潤(rùn)表所得稅也不可能少至1 000萬(wàn)元。所得稅費(fèi)用占利潤(rùn)總額比例與25%的所得稅稅率差異較大。
9.銷售的截止測(cè)試
(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證,與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí),從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且一定金額以上的憑證,與發(fā)貨單據(jù)核對(duì),以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象;
(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平,確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常(如與正常水平相比),并考慮是否有必要追加截止程序;
(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄,檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況;
(4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序,檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售;
(5)調(diào)整重大跨期銷售。
對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止測(cè)試,其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期:
一是發(fā)票開具日期或者收款日期;二是記賬日期;三是發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。
圍繞上述三個(gè)重要日期,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試:
一是以賬簿記錄為起點(diǎn)
從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證,檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證,目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨,有無(wú)多記收入。這種方法主要是為了防止高估收入。
二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)
從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄,確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止低估收入。
三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)
從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄,確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這種方法主要也是為了防止低估收入。
把握三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試:
以賬簿記錄為起點(diǎn)----防止被審計(jì)單位多計(jì)收入;
以銷售發(fā)票為起點(diǎn)----防止被審計(jì)單位少計(jì)收入;
以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)----防止被審計(jì)單位少計(jì)收入。
(結(jié)合教材P455)
【例題3·單選題】(2010年試題)
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
對(duì)于下列銷售收入認(rèn)定,通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。
A.發(fā)生
B.完整性
C.截止
D.分類
『正確答案』C
『答案解析』選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證。將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí),從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證,與發(fā)貨單據(jù)核對(duì),以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。
13.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況。
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