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第六節(jié) 為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)
一、一般規(guī)定
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 | |
| （一）無意中對審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)提供非鑒證服務(wù) | 補(bǔ)救措施： 1.由其他會計(jì)師事務(wù)所對客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)； 2.由其他會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任 | |
| （二）接受委托對審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù) | 會計(jì)師事務(wù)所通常不向?qū)徲?jì)客戶的下列關(guān)聯(lián)實(shí)體提供受到限制的非鑒證服務(wù)： 1.不是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但能夠直接或間接控制審計(jì)客戶的實(shí)體； 2.不是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益實(shí)體，該實(shí)體能夠?qū)徲?jì)客戶施加重大影響，并且經(jīng)濟(jì)利益對該實(shí)體重大； 3.不是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但與審計(jì)客戶處于同一控制下的實(shí)體 |
如果有理由認(rèn)為同時滿足下列條件，會計(jì)師事務(wù)所可以向上述關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)： 1.向上述關(guān)聯(lián)實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實(shí)施審計(jì)程序的對象，該服務(wù)不因自我評價產(chǎn)生不利影響； 2.已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/TD> |
| （三）向成為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù) | 如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在同時滿足下列條件時，會計(jì)師事務(wù)所向其提供非鑒證服務(wù)不會損害獨(dú)立性： 1.以往向該實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)符合本守則有關(guān)向非公眾利益實(shí)體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定； 2.在客戶成為公眾利益實(shí)體之前終止，或之后盡快終止本守則不允許向公眾利益實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)； 3.在必要時已采取防范措施消除對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/TD> | |
二、管理層職責(zé)
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
| （一）管理層職責(zé)的界定 | 管理層職責(zé)： 1.制定政策和戰(zhàn)略方針； 2.指導(dǎo)員工的行動并對其行動負(fù)責(zé)； 3.對交易進(jìn)行授權(quán)； 4.確定采納會計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議； 5.負(fù)責(zé)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表； 6.負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制 |
（二）避免行使管理層職責(zé)的措施 |
下列活動不被視為管理層職責(zé)： 1.執(zhí)行一項(xiàng)已由管理層授權(quán)的非重要交易； 2.跟蹤法定申報(bào)資料規(guī)定的提交日期，并告知審計(jì)客戶這些日期； 3.向管理層提供意見和建議，以協(xié)助管理層履行職責(zé)。 關(guān)注： 會計(jì)師事務(wù)所不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé) |
【例題8·簡答題】
ABC會計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：
審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
要求：指出ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
『正確答案』違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，屬于承擔(dān)公司的管理層職責(zé)，是職業(yè)道德所不允許的。
三、編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表
會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供編制會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表等服務(wù)，隨后又審計(jì)該財(cái)務(wù)報(bào)表，將因自我評價產(chǎn)生不利影響。
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
（一）編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任 |
按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的職責(zé)，這種職責(zé)包括： 1.設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)； 2.編制或更改會計(jì)分錄或者確定交易的賬戶分類； 3.編制或更改以電子形式或其他形式存在的、用以證明交易發(fā)生的原始憑證或原始數(shù)據(jù)（如采購訂單、工時記錄和銷售訂單）； 4.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策； 5.作出恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì) |
| （二）不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的活動 | 1.溝通審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng) 2.提供特定技術(shù)支持 （1）解決賬戶調(diào)節(jié)問題； （2）分析和積累監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提供的信息； （3）將按照某種會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，轉(zhuǎn)換為按照另一種會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。 3.向非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供日常性和機(jī)械性的工作 服務(wù)包括： （1）根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)； （2）在客戶確定或批準(zhǔn)賬戶分類的基礎(chǔ)上記錄交易； （3）將已記錄的交易過入總分類賬； （4）將客戶批準(zhǔn)的分錄過入試算平衡表； （5）根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表 防范措施： （1）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員提供此類服務(wù)； （2）如果審計(jì)項(xiàng)目組成員提供此類服務(wù)，則由審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或高級員工復(fù)核已執(zhí)行的工作。 4.非審計(jì)項(xiàng)目組成員向公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供日常性和機(jī)械性的工作. 如果會計(jì)師事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體提供編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)，只要提供的服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，且提供服務(wù)的人員不是審計(jì)項(xiàng)目組的成員，在滿足下列條件之一的情況下，不會損害其獨(dú)立性： （1）接受服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體從總體上對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重要性； （2）服務(wù)所涉及的事項(xiàng)從總體上對該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重要性。 在緊或特殊情況下提供的會計(jì)和記賬服務(wù) 除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供下列編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)： （1）工資服務(wù)； （2）編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表； （3）編制所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息。 關(guān)注： 5.在緊急或特殊情況下提供的會計(jì)和記賬服務(wù) 在上述情況下，會計(jì)師事務(wù)所只能安排審計(jì)項(xiàng)目組成員以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供這些服務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層討論 |
【例題9·簡答題】
ABC會計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：
審計(jì)開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
要求：指出ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
『正確答案』違反職業(yè)道德守則。
根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)，起碼形式上會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
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